Анализ движения основных средств

     В связи с тем, что предприятием используется автоматизированная система  бухгалтерского учета, нет проблем  с использованием унифицированных  форм первичной учетной документации. Отдельным приказом по предприятию на каждом технологическом участке назначены материально ответственные лица. Инвентарные номера, присвоенные объектам основных средств, нанесены на них краской. В ходе аудита был проверен порядок отражения НДС по приобретенным основным средствам. НДС был выделен во всех документах, имеющих отношение к поступлению основных средств (договор, счет-фактура, накладные). В расчетных документах на оплату оборудования также выделялся НДС по ставке 20%. Организация синтетического и аналитического учета основных средств на данном предприятии осуществлена на высоком уровне.

     За 2007 год предприятием производилась  реализация основных средств на общую  сумму 58 508 тыс. руб.

     ООО «Надежда» использует арендованные основные средства на общую сумму 107 371 тыс. руб., но свои основные средства в аренду не предоставляет.

     Проверка  правильности отражения в учете  операций по поступлению и выбытию  основных средств выявила отдельные  недостатки в организации учета  этих операций. Во-первых, отмечено отсутствие графика документооборота, а во-вторых, не описаны схемы корреспонденции счетов по учету операций с основными средствами.

     Важным  направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

     На  данном этапе аудита осуществляется:

     1. проверка соблюдения положений  учетной политики организации  по амортизации основных средств;

     2. проверка правильности отнесения  объектов амортизационных отчислений  к той или иной группе основных  средств;

     3. проверка расчетов сумм ежемесячных  амортизационных отчислений;

     4. проверка своевременности и правильности  их отражения в учете.

     Аудитору  необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются  особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности: с истекшими нормативными сроками эксплуатации; по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации; по которым начисление амортизации приостановлено; по которым применяется ускоренная амортизация; непроизводственного назначения; используемых организацией по договору аренды; переданных организацией в аренду.

     Затем проверяется правильность определения  норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете  аудитором норм, установленных при  вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

     Следующий шаг - определение срока полезного  использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

     Отдельно  аудитором должно быть проверено  начисление амортизации в налоговом  учете. При проверке аудитор должен руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:

     - проверка формирования состава амортизируемого имущества;

     - проверка расчета сумм амортизационных  отчислений.

     Аудитор должен убедиться, что из состава  амортизируемого имущества исключены  основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование; переведенные по решению руководителя организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1). Организации по вновь введенным с 1 января 2004 г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

     Аудитор должен проверить, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете и обеспечивает ли этот учет по каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре следующих показателей:

     - амортизационная группа объекта;

     - срок полезного использования;

     - первоначальная или остаточная  стоимость;

     - выбранный метод амортизации;

     - норма амортизации;

     - сумма амортизации.

     Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.).

     Результаты  проверки начисления амортизации в  налоговом учете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как суммы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.

     Таблица 3 - Ошибки при начислении амортизации  основных средств

     Вид выявленного нарушения по амортизационным отчислениям 

     Положения какого документа нарушены 

     Последствия нарушения 

     Неправильное  определение первоначальной стоимости  объектов (ее завышение или занижение) 

     п.п. 7-16 ПБУ 6/01 

     Завышение (занижение) суммы амортизационных  отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли 

     Неначисление  амортизации в случае получения  организацией убытка 

     п.24 ПБУ 6/01 

     Искажение финансового результата хозяйственной  деятельности и продления срока  полезного использования амортизируемого  объекта 

     Начисление  амортизации один раз в квартал (при составлении квартальной  отчетности) 

     п.п.18, 24 ПБУ 6/01 

     Нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Искажение финансового результата по отдельным периодам 

     Начисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью самортизирована 

     п.22 ПБУ 6/01 

     Искажение показателей бухгалтерской отчетности. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), уменьшение налогооблагаемой прибыли, а также стоимости имущества  при начислении налога на имущество  юридических лиц 

     Ошибки  в определении сроков начала и окончания начисления амортизации 

     п.п.21, 22 ПБУ 6/01 

     Преждевременное начало начисления амортизации означает занижение налогооблагаемой прибыли, так же как и несвоевременное  окончание начисления амортизации 

     Не начисление амортизации по капитальным затратам в арендованные основные средства 

     п.65 Методических указаний по учету основных средств 

     Занижение себестоимости выпускаемой продукции. Искажение показателей бухгалтерской  отчетности 

     Проверка  правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам, подтвердила, что при оформлении Инвентарной карточки были учтены требования по определению срока полезного использования для начисления налоговой амортизации. Приказом «Об учетной политике» выбран линейный способ начисления амортизации. Арифметическая проверка начисления амортизации основных средств не выявила счетных ошибок и неправильного выбора норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляется ежемесячно с отражение по кредиту счета 02 и дебету счета 26. Повышающие и понижающие коэффициенты начисления амортизации ООО «Надежда» не применялись. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4.3 Аналитические процедуры в аудите амортизации основных средств

     Аудиторская проверка амортизации основных средств  является частью общего аудита организации - клиента.

     Ее  целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу амортизации  основных средств и установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении  нарушения аудитор определяет их характер и суть, а также уровень  существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Перечень  аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств и системы внутреннего контроля. Однако в каждом конкретном случае разрабатывается свой перечень тестов и аудиторских процедур, поскольку организации различных отраслей и правовых форм имеют определенную специфику. При проведении аудита основных средств в крупных организациях целесообразно разбивать ряд аудиторских процедур на блоки (например, проверка начисления амортизации, проверка наличия основных средств и др.). В условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета аудит следует проводить с учетом специфики применяемых бухгалтерских программ. Кроме того, необходимо разработать ряд аудиторских процедур в целях проверки состояния автоматизации учета в организации.

Для подтверждения  наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.

Проверка  проведения инвентаризации основных средств  осуществляется аудитором с привлечением первичных документов - инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Проверка  результатов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам  внутреннего контроля, чтобы скорректировать  аудиторский риск и аудиторские процедуры.

Проверка  правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам, подтвердила, что при оформлении Инвентарной карточки были учтены требования по определению срока полезного  использования для начисления налоговой амортизации. Приказом «Об учетной политике» выбран линейный способ начисления амортизации. Арифметическая проверка начисления амортизации основных средств не выявила счетных ошибок и неправильного выбора норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляется ежемесячно с отражением по кредиту счета 02 и дебету счета 26. Повышающие и понижающие коэффициенты начисления амортизации в ООО «Надежда» не применялись.