Аудит как форма внешнего финансового контроля

Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый  контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль называется аудитом.

Следовательно, аудит это  независимая экспертиза финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Его цель – проверить полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации; проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала; выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.

Основная цель аудита может  дополняться обусловленными договором  с клиентом задачами анализа правильности начисления налогов, разработкой мероприятий  по улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации затрат и  результатов деятельности, доходов  и расходов.

В ходе аудита проверяется  правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность  данных пояснительной записки.

Внешний аудит независим  по отношению к контролируемому  предприятию и несет ответственность  перед внешними потребителями его  информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).

Использование членами акционерного общества, учредителями, банками, финансовыми  органами, другими юридическими и  физическими лицами подтвержденной на достоверность финансовой отчетности и балансов позволяет дать объективную  оценку финансового положения и  платежеспособности того или иного  предприятия.

Практически могут возникать  конфликтные ситуации (приукрашивание финансового положения предприятия) между составителями информации и ее пользователями, что также вызывает необходимость независимого контроля (аудита).

Потребность аудита вызывается еще и следующими факторами. Пользователи информации (учредители, акционеры) часто  не имеют доступа для непосредственной оценки ее качества. Они заинтересованы в проведении независимой экспертизы бухгалтерского баланса, финансовой отчетности для получения объективной оценки реального положения дел на предприятии. Такая оценка достоверности активов  и пассивов проводится аудиторами.

Учетная информация имеет  большие экономические последствия. Для избежания риска и непроизводительных расходов нужно, чтобы информация была реальной и объективной. Независимый аудит позволяет успешно решить и эту задачу.

Внешний аудит проводится сотрудниками специальных аудиторских  фирм или аудиторами, занимающимися  частной предпринимательской деятельностью, имеющими лицензию на право аудиторской  деятельности.  

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

2.1 Аудит учета  расчетных операций. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО ТПК «Заволжье»

 

Основная цель внутренней аудиторской проверки - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками  за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками  должны быть решены следующие задачи:

1) проверка правильности  оформления первичных документов  по реализации продукции, выполнению  работ, оказанию услуг с целью  подтверждения обоснованности возникновения  дебиторской задолженности;

2) подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета  дебиторской задолженности;

3) оценка правильности  оформления и отражения в учете  предъявленных претензий.

Источниками информации для  проведения внутреннего аудита в  ООО ТПК «Заволжье» являются: Положение о бухгалтерском учете; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Чтобы наметить направления  проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление  о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой  нормативной базы, состав применяемых  первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки  первичных документов по учету расчетных  операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи.

При проверке расчетов с  покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального  контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных  лиц по отдельным вопросам данного  раздела аудиторской программы.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных  писем от покупателей. По данным первичных  расчетно-платежных документов, актов  инвентаризации расчетов и учетных  регистров по счету 62 устанавливается  достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости  проводятся встречные сверки в банке  или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения  в учете и налогообложении  операций с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического  контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования  наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения  информации о реальной задолженности  покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся  факты просроченной дебиторской  задолженности, выясняются причины  неплатежей.

Аудитор должен проверить  правильность отражения в учете  сумм неистребованной дебиторской  задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения  ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность  должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы.

Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность  на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия.

Следует проанализировать также  правильность оформления и отражения  в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных  документов и учетных регистров  выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов  полученных.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции  счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

В частности в ООО ТПК  «Заволжье» нами было проверено отражение  хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 1).

При проведении внутреннего  аудита расчетов с покупателями и  заказчиками внешними аудиторами в  ООО ТПК «Заволжье» нами были проверены  следующие моменты:

-заключены ли договора  поставки продукции;

-реальность задолженность  покупателей, что должно быть  подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность ведения  аналитического учета по счету  62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

При этом построение аналитического учета должно обеспечить:

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО ТПК «Заволжье» за январь 2011г.

№ №	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, (руб.)
		Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность  покупателя (заказчика) за отгруженную  продукцию.	62	90/1	34 560
2.	Поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции.	51	62	34 560
3.	Погашена задолженность  покупателям и заказчикам	62	51	19 020
4.	Отражен зачет задолженности  между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками).	60	62	25 820
5.	Отражена задолженность  покупателей и заказчиков за проценты по полученным от них векселям и  по пересчетам по операциям прошлых  лет.	62	99	4710
6.	Отражено списание на убыток не компенсируемых долгов покупателей  и заказчиков, если не образуются резервы  по сомнительным долгам	99	62	4 510
7.	Отражено списание долгов покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам.	63	62	16 780
8.	Поступили средства от покупателя за проданную продукцию.	50	62	12 600

 

возможность получения данных о задолженности по расчетам с  покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными  в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);

правильность составления  бухгалтерских проводок по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

соответствие записей  аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записям  в журнале - ордере №11, главной книге  и балансе.

При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками встречаются следующие типичные ошибки:

отсутствие договоров  на поставку продукции, первичных расчет¬но-платежных документов или неполное их оформление;

неправильное определение  налогооблагаемой базы по НДС, нало¬гу с продаж и т.д.;

некорректная корреспонденция  счетов бухгалтерского учета;

недостоверность аналитического учета.

Вышеперечисленные недостатки не были выявлены в ООО ТПК «Заволжье» на данном участке учетной работы, что характеризует достоверность  бухгалтерских записей по счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Также следует отметить, что в рассмотренной документации отклонений в области их заполнения и отражения на их основе информации в учете выявлено не было.

 

2.2 Учет аудита  кредитных операций на примере предприятия ЗАО «Рабочий»

 

В таблице 2 представлены кредитные операции ЗАО «Рабочий» в 2008-2010 (данные взяты на основании журнала-ордера №4).

Таблица 2- Кредитные операции ЗАО «Рабочий» в 2008-2010, тыс. руб.

Наименование  кредитора	Дата займа	Сумма займа	Срок займа, лет	% (в год)	Условия	Наличие просроченной задолженности
Сбербанк	01.01.2008	10000	5	10	Возврат всей суммы единовременно	Нет
Банк «Русский стандарт»	01.01.2010	5000	3	15	Возврат всей суммы единовременно	Нет