Бюджетирование

Кроме того, за три года наблюдается снижение доли накладных (общепроизводственных, общехозяйственных) расходов на 13% или 34088 тыс. рублей. Это объясняется  общим оздоровлением и оптимизацией производственного процесса на предприятии, оптимизации внутризаводских перемещений.

За три года несколько увеличилась  доля прочих затрат (на 0,2% по сравнению  с 2008г.) по большей части за счет увеличения платы за коммунальные услуги. Этот показатель также может являться резервом (хоть и небольшим) снижения себестоимости продукции.

На структуру  затрат за анализируемый период повлияли следующие факторы:

• повышение цены сырья и материалов;
• рост заработной платы;
• рост отчислений соответственно росту заработной платы;
• постепенный износ амортизационных фондов;
• подорожание стоимости энерго- и тепло тарифов;
• увеличение расходов на промоушн продукции на рынке.

Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре себестоимости продукции ОАО «Алтайвагон” в 2008 г. переменные затраты занимали 91%, в 2009 г. 97%, а в 2010г. – 98%. Увеличение переменных затрат в структуре себестоимости говорит об использовании дорогого сырья в производстве продукции, а рост в денежном выражении - об увеличении объема производства.

Более подробно рассмотрим себестоимость, проведя факторный анализ. Для  того чтобы проводить факторный  анализ по ОАО «Алтайвагон», необходимо выбрать определенные виды позиций/продукции.

В данном случае необходимо остановиться на основных видах продукции предприятия, имеющей устойчивый спрос и реализацию. Итак, учитывая вышеизложенное, остановимся на трех моделях вагонов, актуальных для предприятия в указанный период. Это полувагон модели 12-296 для перевозки сыпучих грузов, вагон крытый модели 11-280 и вагон-цистерна модели 15-289 для перевозки светлых нефтепродуктов. Именно данные виды продукции формировали портфель приоритетных заказов предприятия в заданном периоде.

 

 

         Таблица 5 - Удельный вес основных видов продукции в общем объеме выпуска продукции ОАО «Алтайвагон»

Вид продукции	Объём выпуска, шт.					Структура выпуска, %
	2008	2009	+,-2008-2009	2010	+, - 2009-2010	2008	2009	+,-2008-2009	2010г.	+, - 2009-2010
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Крытый вагон - Мод. 11-280	257	402	145	750	348	12	9	-3	14	5
Вагон - цистерны - Мод. 15-289	1025	3762	2737	2031	-1731	47	87	40	37	-50
Полувагоны - Мод. 12-296	54	148	94	2720	2572	3	4	1	49	45
Полувагоны - Мод. 12-295	371	-	-371	-	-	17	-	-17	-	-
Весоповерочный вагон мод. А-300	454	-	-454	-	-	21	-	-21	-	-
Итого общий выпуск указанных позиций  за год	2161	4312	2151	5501	1189	100	100	-	100	-

 

Как следует из таблицы 5 наибольший удельный вес в производстве новых вагонов на предприятии в 2008 году занимали вагоны-цистерны, пользующиеся наибольшим спросом на рынке. Их доля составила 47% от общего числа произведенных вагонов. Однако, применительно к общему анализу состава продукции по данному виду вагонов можно сделать вывод о неравномерном их распределении по отчетным периодам. Так 2009 год можно считать годом цистерн на ОАО «Алтайвагон» - их доля выросла на 40% и составила 87% или 3762 в/комплекта на 2009 год. Это объясняется не только большим спросом рынка на данный вид вагонов, но и неготовностью предприятия переходить к изготовлению других видов вагонов в связи с необходимостью технического и технологического перевооружения производства (к примеру, для изготовления тех же полувагонов 12-296 для перевозки сыпучих грузов отсутствовала необходимая технологическая и конструкторская документация на предприятии для загрузки рамно-заготовительного цеха (участка ЦМС) изготовлением рамы для данного полувагона.

Что касается производства полувагонов 12-295 и весоповерочных вагонов, то 2003 год стал для них последним в производстве на предприятии в связи с переполнением парка вагонов на рынке данной продукцией, а также нерентабельным производством весоповерочного вагона. И, хотя в 2008 году доля данных вагонов составляла в общей сложности 38%, в 2009 году от производства данной продукции завод отказался полностью.

Наибольший удельный вес в 2009 году в производстве на предприятии занимает вагон-цистерна 15-289, выпуск которой составил 87,24% в общем объеме выпуска продукции, а в 2010 году наибольшую долю занимает полувагон 12-296 для перевозки сыпучих грузов. Это изменение связано с насыщенностью рынка цистернами и увеличению спроса на полувагоны с люками (полувагон для перевозки сыпучих грузов предполагает в конструкции специальные люка для удобства разгрузки перевозимого материала). Увеличение производства полувагонов, кроме того, объясняется стратегическими планами предприятия по переходу на изготовление платформ и люковых полувагонов на будущее и, в связи с этим ОАО «Алтайвагон» наращивает темп производства именно полувагонов и в будущем платформ (серийное производство идет с февраля 2006 года).

При наличии  данных о себестоимости и структуре  выпуска продукции, можно провести факторный анализ себестоимости  продукции. Чтобы провести данный анализ себестоимости, необходимо в первую очередь определить число факторов, влияющих на себестоимость. В данном случае возьмем в качестве анализируемых периодов 2004 и 2005 годы. Именно этот период является по большей части переломным для предприятия, так как на предприятии произошла смена руководства, и новый штат руководителей повернул развитие предприятия в несколько другое (как показало время правильное) направление.

Необходимо  подчеркнуть, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а  другие косвенно. Следовательно, без  изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения, провести, в конце концов, грамотный  анализ.

Необходимо, для начала дать определение факторного анализа как такового. Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. При проведении анализа использовалась методика, предложенная Г.В. Савицкой.

Полная  себестоимость продукции (С/с) может  меняться в зависимости от объема выпуска продукции (ВП), ее структуры (Д), себестоимости единицы продукции (Сед.):

 

С/с=ВП*Д*Сед    (2.1)

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 6 - Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости продукции  на 2010г.

Виды продукции	Количество вагонов, ед.				Себестоимость единицы продукции, тыс.руб.		Полная себестоимость продукции, тыс. руб.
	базис 2009 г.		факт 2010 г.		базис 2009	факт 2010	базис 2009	Факт 2010	откл.
	ед.	уд. вес, %	ед.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Крытый вагон - Мод. 11-280	402	9,32	750	13,63	851,2	987	342182	740250	398068
Вагон - цистерны - Мод. 15-289	3762	87,24	2031	36,92	864	956	3250368	1940729	-1309639
Полувагоны - Мод. 12-296	148	3,44	2720	49,45	942,98	1205	139561	3277600	3138039
Итого	4312	100	5501	100	-	-	3732111	5958581	2226470

 

Определение влияния факторов на изменение  себестоимости продукции ОАО  «Алтайвагон»:

 

1. С/с = ВП₀xД₀xСед ₀;
2. С/с1(скор) = ВП₁xД₀xСед ₀
3. С/с2 (скор) = ВП₁xД₁xСед ₀
4. С/с1 = ВП₁xД₁xСед ₁

Влияние факторов на изменение себестоимости  продукции:

1. объема товарной продукции ∆С/с_∆ВП = С/с 1(скор) – С/с₀
2. структуры товарной продукции ∆С/с_∆Д = С/с2 (скор) – С/с 1(скор)
3. себестоимости единицы продукции ∆С/с_∆С/с = С/с₁ - С/с2 (скор)

 

 

 

 

 

 

Таблица 7 - Полная себестоимость продукции  при базисных показателях структуры  продукции и себестоимости единицы  продукции, и фактическом показателе объемов производства

Виды продукции	Объем товарной продукции фактический  при базисной структуре, ед. (п.4 Т6 * п.3 Т.6)	Себестоимость единицы продукции  базисная, т.руб. (п. 6 Т.6)	Себестоимость скорректированная, т. руб. (п.2*п.3)
1	2	3	4
Крытый вагон - Мод. 11-280	69,9	851	59 498,91
Вагон - цистерны - Мод. 15-289	1 771,84	864	1 530 869,76
Полувагоны - Мод. 12-296	93,57	943	88 234,64
Итого			1 678 603,31

 

В данной таблице расчёты производились в следующем порядке: структура продукции и себестоимости единицы продукции были взяты из базисного периода (2009 год), а объем производства взят по фактическому показателю 2010 года (см. таблицу 6).

 

Таблица 8 – Полная себестоимость  продукции при базисном показателе себестоимости единицы продукции, и фактических показателях объемов  производства и структуры товарной продукции

Виды продукции	Объем товарной продукции фактический  при фактической структуре, ед. (п.4Т.6 * п.5 Т6/100)	Себестоимость единицы продукции  базисная, т.руб. (п.6 Т.6)	Себестоимость скорректированная, т. руб. (п.2*п.3)
1	2	3	4
Крытый вагон – Мод. 11-280	102,23	851	87 018,23
Вагон - цистерны - Мод. 15-289	749,85	864	647 870,40
Полувагоны - Мод. 12-296	1 345,04	943	1 268 345,82
Итого			2 004 234,45

 

Таблица 9 - Влияние основных факторов на полную себестоимость продукции

Показатели	Сумма, т. руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура выпуска продукции	себестоимость единицы продукции
1	2	3	4	5
Себестоимость базисного периода (Итог п.3 Т.6)	3732112	базис	базис	Базис
Себестоимость продукции при базисном показателе себестоимости единицы  продукции, и фактических показателях  объемов производства и структуры  товарной продукции (Итог п.4 Т.7)	1 678603,31	факт	базис	базис
Себестоимость базисного периода	3 574 111,96	базис	базис	базис
Себестоимость продукции при базисном показателе себестоимости единицы  продукции, и фактических показателях  объемов производства и структуры  товарной продукции	1 611 931,35	факт	базис	базис
Себестоимость скорректированная: при  фактическом объеме, фактической  структуре товарной продукции и  базисной себестоимости единицы  продукции (Итог п.4 Т.8)	2004234,45	факт	факт	базис
Фактическая себестоимость (Итог п.4 Т.6)	5958581	факт	факт	факт