Бухгалтерский учет финансовых результатов

     Сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается в бухгалтерском  учете на момент ее признания в  соответствии с учетной политикой  организации либо по мере отгрузки товаров, продукции, работ, услуг, либо по мере их оплаты.

     К счету 90 «Реализация» могут быть открыты  субсчета:

     90-1 «Выручка от реализации»;

     90-2 «Себестоимость реализации»;

     90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

     90-4 «Акцизы»;

     90-5 «Прочие налоги и сборы из  выручки»;

9. «Экспортные пошлины»;

     90-9 «Прибыль/убыток от реализации»  и другие.

     По  кредиту субсчета 90-1 "Выручка  от реализации" учитываются поступления  активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации, в корреспонденции  с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других, а также  средства дотаций, причитающиеся к  получению и (или) полученные из бюджета  в связи с государственным  регулированием цен и тарифов.

     По  дебету субсчета 90-2 "Себестоимость  реализации" учитывается себестоимость  реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 "Выручка от реализации" признана выручка, в корреспонденции с  кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и других.

     По  дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную  стоимость" учитываются начисленные  суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в  соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам".

     По  дебету субсчета 90-4 "Акцизы" учитываются  начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции  в соответствии с законодательством.

     По  дебету субсчета 90-5 "Прочие налоги и  сборы из выручки" учитываются  начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в  соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам".

     По  дебету субсчета 90-6 "Экспортные пошлины" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" отражаются начисленные  в соответствии с законодательством  суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.[7,с.14]

     Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от реализации" предназначен для выявления финансового  результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

     Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств  и иного имущества, которое не является доходами организации.

     Операционные  расходы представляют собой:

• затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде;
• затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления.

     Счет 91 "Операционные доходы и расходы" предназначен для

       обобщения информации об операционных  доходах и расходах отчетного  периода, а именно:

1. о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты РБ, а также для определения финансовых результатов от их выбытия;
2. о доходах и расходах (включая амортизационные отчисления), связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);
3. о доходах и расходах, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
4. о доходах (процентах) и расходах, связанных с участием в уставных фондах других организаций, а также доходах (процентах) и расходах по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
5. о доходах и расходах, связанных с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
6. о доходах и расходах по операциям с тарой;
7. о доходах (процентах), полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
8. о расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);
9. о расходах организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;
10. о расходах организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;
11. о расходах, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
12. об отчислениях в резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
13. о восстановлении резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;
14. об отчислениях в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;
15. о восстановлении резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;
16. об отчислениях в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов;
17. о прочих доходах и расходах, признаваемых операционными.

     К счету 91 "Операционные доходы и расходы" могут быть открыты

       субсчета:

      91-1 "Операционные доходы";

      91-2 "Операционные расходы";

      91-3 "Налог на добавленную стоимость";

      91-4 "Прочие налоги и сборы  из операционных доходов";

      91-9 "Сальдо операционных доходов  и расходов" и другие.

     По  кредиту субсчета 91-1 "Операционные доходы" учитываются поступления  активов, признаваемых операционными  доходами, в корреспонденции с  дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и других.

     По  дебету субсчета 91-2 "Операционные расходы" учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в  корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.

     По  дебету субсчета 91-3 "Налог на добавленную  стоимость" учитываются начисленные  суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы  от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции  с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     По  дебету субсчета 91-4 "Прочие налоги и  сборы из операционных доходов" учитываются  начисленные суммы прочих налогов  и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам".

     Субсчет 91-9 "Сальдо операционных доходов  и расходов" предназначен для  выявления сальдо операционных доходов  и расходов за отчетный месяц.[7,с.15]

     Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.[16,с.254]

     Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных доходов определяется в следующем порядке:

• суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
• иные внереализационные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в фактически поступивших (определенных) суммах.

     Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в период их осуществления в соответствии с учетной политикой организации.

     Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;
2. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;
3. стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов – по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;
4. средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;
5. принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
6. поступления в возмещение причиненных организации убытков;
7. перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
8. прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
9. суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;
10. суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
11. положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
12. суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;
13. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
14. не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
15. разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;
16. налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;
17. сумма дооценки (уценки) активов;
18. доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);
19. перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;
20. расходы обслуживающих производств и хозяйств;
21. прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.[7,с.17]

       К счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" могут быть

       открыты субсчета:

      92-1 "Внереализационные доходы";

      92-2 "Внереализационные расходы";

      92-3 "Налог на добавленную стоимость";

      92-4 "Прочие налоги и сборы  из внереализационных доходов";

      92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" и другие.

     По  кредиту субсчета 92-1 "Внереализационные доходы" учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.

     По  дебету субсчета 92-2 "Внереализационные расходы" учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.

     По  дебету субсчета 92-3 "Налог на добавленную  стоимость" учитываются начисленные  суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     По  дебету субсчета 92-4 "Прочие налоги и  сборы из внереализационных доходов" учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     Субсчет 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц.[7,с.18]

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета  чрезвычайных доходов и расходов используют счет 99 «Прибыли и убытки».

     По  дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту —  прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете отражают нарастающим  итогом с начала года. Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода. При этом, если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, а если наоборот — убыток.