Бухгалтерский учет финансовых результатов

     В отчете о прибылях и убытках содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации  в целом и суммы, их составляющие. В отчете о прибылях и убытках  данные о доходах и расходах и  финансовых результатах предоставляются  нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

     Также такие понятия как прибыль-всего, распределенная прибыль, нераспределенная прибыль можно увидеть в отчете об изменении капитала [Приложение Г1]. При этом по статье «Прибыль – всего» (строка 060) отражается сумма прибыли организации, которая учитывается по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а по строкам 061–066 приводится расшифровка распределения прибыли и остатки нераспределенной прибыли, а также сумма использованной прибыли.

     Организации обязаны осуществлять большую подготовительную работу по формированию бухгалтерской  отчетности на основе нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности. Одним из таких документов является Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 «Об  утверждении форм бухгалтерской  отчетности, Инструкции о порядке  составления и предоставления бухгалтерской  отчетности и признании утратившими  силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь»

     Организациям  предоставлено право на основе рекомендуемых  Министерством финансов РБ форм отчетности разрабатывать свои формы, в которых были бы учтены основные особенности соответствующих организаций и вместе с тем содержание этих форм должно отвечать требованиям нормативных документов. 
 

     3. ОСНОВНЫЕ НАПРВЛЕНИЯ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ НА  РУПП «ВИТЕБСКХЛЕБПРОМ ПОЛОЦКИЙ ХЛЕБОЗАВОД» 

     3.1 Сравнительный анализ  действующей практики  формирования и  учета финансовых  результатов по  законодательным  нормативам Республики  Беларусь и опытом  зарубежных стран  (МСФО) 

     МСФО  представляет собой учетную систему, функционирующую на международном  уровне. Их особенностью является то, что  они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и  собственно стандарты финансовой отчетности. МСФО приобретают все большее  применение во всем мире и в том  числе в Республике Беларусь.

     Так, некоторые положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), относящиеся как к  вопросам учета отдельных операций, так и раскрытия информации в  финансовой отчетности, были приближены к МСФО. Сходства и различия между  формированием и учетом финансовых результатов в международной  практике и законодательстве Республики Беларусь будут изложены в данном пункте.

     По  МСБУ 18 доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 181 от 26 декабря 2003г. доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить. Таким  образом международная практика направлена на формирование капитала в целях предоставления картины финансового положения организации в ее бухгалтерской отчетности. В белорусском же бухгалтерском учете

     В международных стандартах представлена следующая классификация доходов:

1. По экономической сущности:

     а) выручка - валовое поступление экономических  выгод в ходе основной деятельности, приводящее к увеличению капитала;

     б) прочие доходы - поступления экономических  выгод не от основной деятельности, носящие, как правило, нерегулярный характер.

     2. По признаку принадлежности к  отчетным периодам:

     а) доходы текущего отчетного периода - доходы, возникновение которых  обусловлено фактами хозяйственной  деятельности и событиями текущего отчетного периода, признаваемые в  текущем отчетном периоде:

     - доходы, обусловленные понесенными  в данном отчетном периоде  расходами; 

     - доходы, не связанные с фактом  возникновения текущих расходов;

     б) доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) - доходы, обусловленные фактами  хозяйственной деятельности и событиями  текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках  в будущих периодах.

     В отечественном учете доходы делят  на:

1. доходы от видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
2. операционные доходы - доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества, которые не считаются доходами организации;
3. внереализационные доходы - доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

     В МСФО 18 выручка от предоставленных  услуг признается в зависимости  от степени предсказуемости финансового  результата по сделке:

1. Метод признания выручки по мере готовности: если результат сделки может быть надежно оценен (сумма выручки и затрат надежно оценены, степень завершенности сделки надежно определена, существует вероятность получения экономических выгод), то выручка признается с учетом стадии завершенности сделки на отчетную дату;
2. Признание выручки в пределах возмещения затрат: если результат сделки не может быть надежно оценен, выручка признается в размере возмещаемых расходов;
3. Отсутствие признания выручки: если по сделкам нет вероятности возмещения расходов, то выручка не признается и все затраты учитываются в качестве расхода

     В белорусской практике сумма выручки  от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается:

1. По мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и выписки счетов покупателям  и заказчикам;
2. По мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

     Следует также отметить основные различия Типового плана счетов отечественного учета  и счетам бухгалтерского учета по МСФО, относящиеся к вопросу об учете финансовых результатов.

     Для отражения в бухгалтерском учете  формирования конечного финансового  результата деятельности организаций  применяются счета 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)». Информация, касающихся вышеперечисленных счетов изложена в таблице.

     Таблица 1.1 - Сравнение счетов Типового плана  счетов отечественного бухгалтерского учета со счетами бухгалтерского учета по МСФО  

 

     Таблица составлена автором на основе Приказа  Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 48

     В соответствии с  Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19, где приведены формы бухгалтерской  отчетности, бухгалтерский баланс состоит  из разделов [Приложение Б1]:

1. Внеоборотные активы
2. Оборотные активы
3. Капитал и резервы
4. Долгосрочные обязательства
5. Краткосрочные обязательства

     В МСФО представлены следующие разделы  бухгалтерского баланса [Приложение Д1]:

1. Активы
2. Обязательства
3. Капитал и резервы

     В международном законодательстве в  обязательном порядке в отчете о  прибылях и убытках должны содержаться  статьи:

1. выручка;
2. затраты по финансированию;
3. доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний;
4. прибыль или убыток до налогообложения;
5. расходы по уплате налога;
6. доля меньшинства; прибыль (убыток).

     Отчет о прибылях и убытках в отечественном  законодательстве состоит из разделов [Приложение Е1]:

1. Доходы и расходы по видам деятельности;
2. Операционные доходы и расходы;
3. Внереализационные доходы и расходы.

     Из  проведенного в данной главе сравнительного анализ действующей практики формирования и учета финансовых результатов  по законодательным нормативам Республики Беларусь и опытом зарубежных стран (МСФО) следует, что переход на международные  стандарты для Республики Беларусь весьма проблематичен. Это определено не только большим количеством различий в методики рассматриваемого вопроса, но также в более практических проблемах, существующих а организациях, таких как:

1. Недостаток финансовых ресурсов, необходимых для успешного перехода на эти стандарты;
2. Отсутствие квалифицированных бухгалтерских кадров;
3. Применение в отечественном учете как бухгалтерской отчетности, так и налоговой.

 
     

2. Рекомендации  по совершенствованию  учета финансовых результатов в  РУПП «Витебскхлебпром Полоцкий хлебозавод»

 

     Для исследуемой организации РУПП «Витебскхлебпром Полоцкий хлебозавод» можно выделить следующие пути совершенствования учета финансовых результатов:

1. Так как в РУПП «Витебскхлебпром Полоцкий хлебозавод» бухгалтерский учет ведется с применением автоматизированной нелицензионной программы учета, целесообразным будет предложить на замену программный продукт «1С: Бухгалтерия 8». Данная программа включает в себя функции упрощающие ведение бухгалтерского учета, затрагивающие все аспекты деятельности предприятия и существенно повышающие эффективность труда бухгалтера.

     При решении проблемы организации автоматизированного  рабочего места бухгалтера следует  выделить несколько этапов:

1. создание в подразделениях учетного аппарата отдельных автоматизированных рабочих мест на основе средств организационной и вычислительной техники;
2. формирование локальных сетей внутри учетного аппарата;
3. объединение локальных сетей документирования и обработки учетной информации в одну систему со средствами организационной и вычислительной техники. Это приведет к перспективе создания безбумажной технологии обработки информации.
2. На РУПП «Витебскхлебпром Полоцкий хлебозавод» информация о доходах и расходах от видов деятельности, прочих доходах и расходах, а также финансовых результатах ежемесячно вносится в сводный регистр доходов и расходов, представленный в приложении З. Указание вышеизложенных данных совместно в общем учетном регистре приводит к неудобству их применения для целей бухгалтерского учета и налогового учета и расчета налога на прибыль. Более рациональным будет использование следующих учетных регистров, разработанных авторов:
1. Регистр №1 доходов от реализации товаров, работ, услуг [Приложение А];
2. Регистр №2 расходов от реализации товаров, работ, услуг [Приложение Б];
3. Регистр № 3 внереализационных доходов [Приложение В];
4. Регистр № 4 внереализационных расходов [Приложение Г];
5. Сводный регистр к расчету налога на прибыль [Приложение Д].