Информационная база, цели и подходы к проведению аудита финансовой отчетности

 

 

     Вопрос  3.  Выявленные  в  ходе  проверки  ошибки  и  нарушения  фиксируются  в  рабочей  документации  аудитора  и  определяется  их  количественное  влияние  на  показатели  отчетности.

     Предполагаемыми  искажениями  в  бухгалтерском  учете  по  циклу  закупок могут  быть:

• не  заключены  договоры  о  материальной  ответственности  с кладовщиками;
• неправильно  оформляются  документы  по  приходу  и  расходу  ТМЗ;
• неправильная  оценка  приобретенных  ТМЗ;
• не  ведется  аналитический  учет  движения  ТМЗ  в  бухгалтерии;
• списание  в  расход  не  принятых  к  учету  материальных  ценностей;
• отсутствие  норм  расхода  материалов  или  их  несоблюдение;
• несоблюдение  в учетной  политике  варианта  учета  материальных  ценностей;
• нерегулярно  проводится  сверка  данных  по  движению  материальных  ценностей  в  бухгалтерии  и  на  складах  предприятия,  не  проводится  ежегодная  инвентаризация  ТМЗ;
• составление  фиктивных  документов  (договоров,  накладных,  актов);
• несоответствие  данных  в  счетах  поставщиков  данным  учета  предприятия;
• некорректная  корреспонденция  счетов  бухгалтерского  учета,  отсутствие  аналитического  учета  и  др.

Близкими  статьями  баланса,  позволяющими  дополнительно  обнаружить  искажения  по  циклу  закупок,  могут  быть  счета:

• характеризующие  оплату  денег;
• доходов  и  расходов  (по  учету  полученных  скидок,  транспортно-заготовительные  расходы,  штрафы,  пени  и  неустойки  полученные  и  уплаченные  и  др.).

 
 

План  лекции  по  теме  №3.Аудит  цикла  производства.

 

1. Взаимосвязь   счетов  цикла  производства  и  направления  аудиторской   проверки.

2.  Источники   информации  при  аудите  производства.

3.  Критерии  правильности  счетов  цикла  производства  финансовой  отчетности  и  основные  утверждения. 

Вопрос 1. Аудит  учета  затрат  на  производство 

      Цель  аудита  учета  затрат  на  производство  - установление  обоснованности  формирования  и  правильности  учета  затрат  производства.

      В  процессе  проверки  затрат  на  производство  аудиторам  необходимо  решить  следующие  задачи:

• оценить  обоснованность  применяемого  метода  учета затрат,  методы распределения  производственного  и  административных  расходов;
• подтвердить  достоверность  оформления  и  отражения  в  учете  прямых  и  накладных  (косвенных)  расходов;
• оценить  качества  инвентаризаций  незавершенного  производства;
• произвести  арифметический  контроль  показателей  себестоимости  по  данным  сводного  учета затрат  на  производство.

   Источники  информации:  Положение об  учетной политике;  карточки  (ведомости)  по  заказам;  разработочные таблицы (по  распределению заработной  платы,  отчислений,  услуг вспомогательных производств,  расчета амортизации  основных  материалов,  нематериальных  активов);  распределение  расходов,  акты  инвентаризации  незавершенного  производства;  ведомости  сводного  учета  затрат  на  производство,  учетные  регистры,  Главная  книга,  баланс  и  др.

   Проверка  предшествует  составление общего  плана аудита  затрат  на  производство  и калькулирование себестоимости.

   В  бухгалтерском  учете  себестоимость  продукции  определяется  как  совокупность  расходов  по  обычным  видам  деятельности,  понесенных  в  связи с производством и реализацией продукции в отчетном  периоде.

   До  начала  документальной  проверки  аудитору  необходимо  изучить  организационные  и  технологические  особенности  предприятия,  специализацию,  масштабы  и  структуру  каждого  вида  его  производственной  деятельности.  На  основе  анализа  учетной  политики  и  особенностей  производства  аудитор  выясняет  обоснованность  применяемого  на  практике  метода  учета  производственных  затрат.

   Если  в  процессе  проверки  установлено,  что  в  учетной  политике  обоснован  метод  учета  затрат,  отвечающий  требованиям  технологического  процесса,  а  фактически  использование  элементов  этого  метода  не  осуществляется,  аудитор  должен  зафиксировать  данное  отклонение  в  рабочих  документах  и  определить  его  влияние  на  формирование  себестоимости  продукции.  Если  описанный  в  учетной  политике  метод  учета  затрат  не  соответствует  особенностям  технологического  процесса,  то  аудитор  может  порекомендовать  клиенту  ряд  изменений,  которые  позволят  организовать  производственный  учет  в  соответствии  с  требованиями  нормативной  документов.

   Для  подтверждения  первоначальной  оценки  систем  внутреннего  контроля  и  бухгалтерского  учета  затрат  на  производство  продукции  аудитор  на  основе  полученной  информации  заполняет  разработанные  тесты.

   Подтверждая  достоверность  оформления  и  отражения  в  учете  прямых  и  накладных  расходов,  аудитор  выясняет  обоснованность  отнесения  каждого  вида  затрат  на  себестоимость  продукции,  правильность  разграничения  затрат  по  отчетным  периодам  и  объектам  учета,  соответствия  выполненных  корреспонденций  счетов  бухгалтерского  учета  установленным  нормативными  документами.  При  этом  изучаются  рабочие  документы,  уже  сформированные  аудитором  при  проверке  операций  по  заготовлению  и  расходованию,  с  денежными  средствами,  расчетных  операций.

   Аудитору  необходимо  проверить:

• правильности  оценки  материальных  ценностей,  включенных  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг);
• правильность  отражения  в  бухгалтерском  учете  процесса  приобретения  и  заготовления  материалов  в  зависимости  от  принятой  учетной  политики  предприятия;
• имели  ли  место  факты  списания  на  себестоимость  затрат,  не  относящихся   к  материалам,  используемым  в  производстве,  а  также  случаи  списания  на  производственные  счета  стоимости  НДС;
• правильность  установления  норм  расходов  сырья  и  материалов  в  соответствии  с  уровнем  технического  состояния  и  технологии  производства  продукции;
• правильность  оценки  и  списания  возвратных  отходов;
• правильность  отражения  в  учете  затрат  на  тару  и  упаковку;
• правильность  списания  недостач  в  пределах  норм  естественной  убыли;
• имеются  ли  системные  положения  о  порядке  выплаты  премий  за  производственные  результаты,  в  том  числе  вознаграждений  по  итогам  работы  за  год;
• правильность  начисления  амортизации  по  основным  средствам;
• ведение  аналитического  учета  затрат,  которые  отнесены  на  себестоимость  сверх  установленных  лимитов,  норм  и  нормативов  и  тд.

    Аудитор  подтверждает  правильность  распределения  производственных  и  общехозяйственных  расходов  в  соответствии  с  порядком,  закрепленным  в учетной политике  организации.

    В  процессе  изучения  затрат  аудитору  важно  убедиться,  то  они  правильно  документально  оформлены  и  отражены  на  счетах  бухгалтерского  учета.  Первичные  документы,  подтверждающие  учет  каждого  вида  затрат,  должны  содержать  все  обязательные  реквизиты.  Корреспонденция  счетов  должна  соответствовать  корреспонденции,  представленной  в  плане  счетов.

    Выявленные  в  ходе  проверки  отклонения  фиксируется  в  рабочих  документах  аудитора  и  определяется  их  количественное  влияние  на  показатели  отчетности.

    Типичные  ошибки, выявляемые  в ходе  проверки  затрат  на  производство:

• несоответствие  применяемого  метода  учета  затрат,  зафиксированному  в  учетной  политике;
• расходы  организации не  соотнесены  с доходами;
• неправильная  оценка  остатков  незавершенного  производства;
• неправильное  разграничение  расходов  по  отчетным  периодам;
• необоснованное  (без  документального  оформления)  включение  в  себестоимость  отдельных  видов  затрат.

 

Вопрос:Аудит  калькулирования  себестоимости 

      Целью  аудита  является  проверка  обоснованности  формирования  и правильности  учета затраты производства,  входящих  в себестоимость продукции,  от  которых в конечном  счете зависит размер финансового результата  от  реализации  продукции.

      Источниками  информации  для проведения  аудита  являются:  плановые,  нормативные и фактические калькуляции;  учетные регистры  по  распределению заработной  платы,  начислению  амортизации,  распределению  общехозяйственных  и  общепроизводственных  расходов;  журналы-ордера  и  Главная  книга  и  др.

      Аудитору  необходимо  проверить:

•   правильность  классификации затрат:  на  производство  продукции (основные  и накладные);  по  способу включения  в  себестоимость  продукции  (прямые  и  косвенные);  по  составу  (одноэлементные  и  комплексные);  по  отношению  к  объему  производства  (переменные  и  постоянные);  по  периодичности  возникновения  (текущие  и  единовременные).
•   Правильность  определения  незавершенного  производства;
•   правильность  распределения косвенных расходов;
•   правильность  применения  методов учета затрат  и калькулирования себестоимости продукции;
•   правильность  выделения объектов  калькулирования;
•   правильность  учета  затрат  на  производство  продукции  по  статьям  калькуляции;
•   правильность  ведения синтетического  и аналитического  сводного  учета затрат  на  производство;
•   правильность  составления бухгалтерских проводок  по  учету затрат  на  производство;
• соответствие  записей аналитического  и синтетического  учета по  балансовым  счетам  (раздел  9).

    При  калькулировании  важное  значение  имеет  классификация  затрат  по  элементам.  Затраты,  включаемые  в  себестоимость,  могут  группироваться  в  зависимости  от  их  экономического  содержания  по  пяти  элементам:

• материальные  затраты;
• затраты  на  оплату труда;
• отчисления  из  заработной  платы;
• амортизация  основных  средств;
• прочие  затраты.

    Проверив  правильность  группировки  затрат  по  элементам  аудитор  должен  оценить  правильность  калькулирования  себестоимости  продукции  (работ,  услуг).

    Одним  из  важных  направлений  аудита  затрат  на  производство  и  калькулирование  себестоимости  продукции  является  формирование  мнения  о  достоверности  оценки  незавершенного  производства.

    В  процессе  аудиторской  проверки  незавершенного  производства  следует  изучить  следующие  вопросы:

• состояние  учета;
• своевременность  и  правильность  инвентаризации;
• достоверность отражения результатов инвентаризации;
• соблюдение  установленных  норм  незавершенного  производства  и  правильность  его  оценки.

    Аудиторская  проверка  показывает,  что  инвентаризация  незавершенного  производства  зачастую  проходит  нерегулярно  и  некачественно,  ее  результаты  не  отражаются  в бухгалтерском учете.  Это приводит  к необоснованному завышению себестоимости,  отсутствию  контроля  за  сохранностью  материальных  ценностей.

    В  заключение  проверки  аудитор  делает  вывод  о  существенности  ошибок  и  их  влиянии  на  достоверность  отчетности.

    Типичными  ошибками  при калькулировании фактической себестоимости продукции (работ,  услуг)  являются  отнесение на  себестоимость расходов,  не  имеющих документального подтверждения. 
 
 

План  лекции  по  теме №4.Аудит  цикла  реализации  и  формирования  финансовых  результатов. 

1. Взаимосвязь счетов цикла  реализации  (продаж)  и  направления  аудиторского контроля.
2. Источники  информации  при аудите цикла реализации и формирования финансового результата.
3. Аудит  дебиторской задолженности.