Информационная база, цели и подходы к проведению аудита финансовой отчетности

    При  проверке  операций  по  валютным  счетам  в  банке  аудитор  должен  обратить  на  соблюдение  правого  режима  текущих  валютных  операций,  связанных  с  движением  капитала,  осуществление  капитала;  осуществление  расчетов  в  иностранной валюте  юридическими  лицами-резидентами  в  пределах  имеющихся  в  их  распоряжении  валютных  средств,  которые  должны  иметь  легальное  происхождение;  учет  операций  денежных  средств  в  валюте  на  счете  431  «Деньги  на валютном  счете».

    При  проведении  аудита  по  валютным  счетам  уточняется  количество  валютных  счетов,  сверяются  остатки  по  счетам,  указанные  в  выписках  банка  и  учетных  регистрах,  а  также  обороты  и  остатки  по  счетам  в  учетных  регистрах  и  в  Главной  книге.  При  наличии  расхождений  выясняются  их  причины.

    Аудитором  изучается  использование  предприятием  собственный  валютной  выручки.  Особое  внимание  уделяется  проверке  расчетов  и  отражения  на  счетах  бухгалтерского  учета  курсовых  разниц  по  валютному  счету,  в  ходе  которой  осуществляется  арифметический  подсчет  курсовых  разниц.

    Кроме  расчетных  и  валютных  счетов  организации  могут  иметь  и  прочие  счета  в  банках,  на  которых  учитываются  денежные  средства,  подлежащие  обособленному  хранению.  Аудиторская  проверка  проводится  по  каждому  специальному  счету  в  банке.

    К  типичным  ошибкам  при проверке  операций  по  счетам  в банках  можно отнести:

• отсутствие  приложений  к  платежным  документам,  послужившим  основанием  для  совершения  операций;
• подчистки  и  исправления  в  выписках  банка;
• отсутствие  на  документах  штампа  банка  о  принятии  документов  для  обработки;
• перечисление  авансов,  без  предварительного  оформления  договора  и  по  другим  сомнительным  операциям;
• наличие  исправлений  в  платежных  документах;
• нарушение  порядка  покупки  и  обратной  продажи  иностранной  валюты  на  внутреннем  рынке  РК;
• неправильный  пересчет  курса  валюты;
• некорректная  корреспонденция  счетов,  отражающая  движение  денежных  средств;
• нарушение  порядка  аккредитивной  формы  расчетов.

План  лекции  по  теме №6. Аудит  долгосрочных  активов. 

1. Аудит  нематериальных  активов.
2. Аудит  основных  средств.
3. Аудит  износа  и  амортизации  долгосрочных  активов.

Вопрос 1. Аудит  основных  средств 

      Целью  аудита  данного раздела учета является  составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации  об  основных  средствах,  отраженной  в бухгалтерской (финансовой)  отчетности  проверяемой организации и пояснения к ней,  а также установление  соответствия  применяемой в организации методики  учета и налогообложения операций  с основными средствами  действующим в РК  нормативными  актами.

      Для  достижения  цели  аудита  следует  решить  следующие  задачи:

• Изучение условий  хранения  и  эксплуатации  основных  средств,  их  состав  и  структуры;
• Подтверждение  правильности  оформления  и  отражения  в  учете  операций  с  основными  средствами;
• Установление  объемов,  выполненных  ремонтов  основных  средств  и  правомерности  отражения  ремонтов  по  их  проведению  в  учете  в  зависимости  от  выбранного  метода;
• Подтверждение  итогов,  проведенной  в  отчетном  году  переоценки  основных  средств;
• Оценка  качества  проведенной  перед  составлением  годового  отчета  инвентаризации  основных  средств. 

   Источниками  информации  при осуществлении проверки  является:  акт приемки-передачи  (перемещение)  основных  средств (ф.  № ОС-1);  акт приемки-передачи  отремонтированных,  реконструированных  и модернизированных  объектов (ф.  № ОС-2);  акт  на  списание  основных  средств  (ф.  № ОС-3);  акт  на  списание  автотранспортных  средств  (ф.  № ОС-4);  инвентарная карточка  учета  основных  средств  (ф.  № ОС-6);  опись  инвентарных  карточек  по  учету  основных  средств  (ф.  № ОС-10);  карточка  учета  движения  основных  средств  (ф.  № ОС-12);  карточка  учета  арендованных  основных  средств  (ф.  № ОС-12а);  учетные  регистры;  Главная  книга;  баланс;  отчет  о  доходах  и  расходах;  приложение  к  бухгалтерскому  балансу.

   При  проверке  операций  по  учету  основных  средств  аудитору целесообразно   использовать  тест  внутреннего  контроля,  что  позволяет  оценить  его  надежность  и  скорректировать  программу  проведения  проверки.

   В  процессе  аудита  бухгалтерского  учета  основных  средств  следует  выяснить:

•   Обеспечивается  ли  контроль  за  наличием  и сохранностью  основных  средств (правильность  классификации ОС,  правильность  оценки  и переоценки  ОС,  вопросы организации аналитического  учета  и  материальной  ответственности  за  ОС, инвентаризация  ОС);
•   использование в производстве  продукции,  при выполнение  работ или оказание  услуг,  либо  для управленческих  нужд;
•   организацией  не  предполагается  последующая перепродажа  данных  активов;
•   способность приносить организации экономические выгоды  (доход)  в будущем;
•   обоснованы  ли  способы начисления  амортизации по  вновь поступившим основным  средствам;
•   правильно ли  оформляются операции  по  движению  основных  средств;
•   соблюдается ли  график  документооборота  по  движению  основных  средств;
•   правильно ли  отражается  в учете восстановление  основных  средств – ремонт,  модернизация  и реконструкция.

    При  аудиторской  проверке  аудитору  необходимо  получить  подтверждение  надлежащего  оформления  прав  собственности  организации  на  объекты  основных  средств. 

    Проверка  условий хранения  и  эксплуатации  основных  средств  предполагает  получение  сведений  о  том  за  кем  закреплены отдельные объекты,  как организована  их  охрана  и использование.  Для этого следует провести  осмотр  производственных  помещений или опрос сотрудников предприятия.

    Важным  этапом  проверки  является  проверка  операций  по  движению  основных  средств.  Поступление объектов основных средств должно  быть  проверено с точки зрения  законности,  целесообразности  и правильности  отражения в учете.

    Если  организация  приобретала  основные  средства  за плату,  аудитор  должен  проверить  правильность  отражения  НДС  на  счетах  бухгалтерского  учета  или  его включения  в первоначальную  стоимость  объекта  в  случаях,  когда  организация  не  является  плательщиком  НДС.

    Если  у  предприятия  имеются  объекты  основных  средств,  взятые  в  аренду,  то  аудиторам требуется выяснить  правильность  начисления,  перечисления  и отражения в учете арендной  платы за  арендуемые  имущество.  Для этого изучается договоры  аренды  и данные  учетных регистров по  счетам.

    Особому  контролю  со  стороны  аудиторов  подлежат  операции  по  выбытию  основных  средств  (реализация  на  сторону,  иное  в  виде вкладов  в  уставный  капитал,  передаче  в  аренду).  Эти  операции  целесообразно  подвергнуть  сплошной  проверке  путем  изучения  первичных  документов  (актов  списания,  актов  приемки-передачи,  накладных,  счетов-фактур  и  др.)  и  регистров  аналитического  и  синтетического  учета  (инвентарных  карточек,  ведомостей,  машинограмм  и  др.).  например,  анализируя  факты  ликвидации  пришедших  в  негодность  объектов  основных  средств,  аудиторы  должны  выяснить  причины  списания,  законность  и  целесообразность  этой  операции  и  оприходования  образующихся  запасных  частей,  материалов  и  др.  акты  на  списание  основных  средств  должны  быть  составлены  с  соблюдением  установленной  формы, то  есть  иметь  все  реквизиты,  мотивированное  заключение  комиссии,  подписи  всех  членов  комиссии  и  руководителя  предприятия.  Чтобы подтвердить  правильность  корреспонденции  счетов,  аудиторы  сравнивают  бухгалтерские  проводки,  указанные  в  учетных  регистрах  предприятия  и  схемах  корреспонденции  счетов.

    В  процессе  подтверждения  достоверности  проводимой  инвентаризации  аудитор  оценивает  учетную  политику  на  предмет  обоснования  сроков  и  порядка  проведения  инвентаризации  основных  средств.  Изучаются  предоставленные  инвентаризационные  и  сличительные   ведомости,  описи,  протоколы  заседаний  инвентаризационных  комиссии,  решения  руководства  организации по итогам  проведения  инвентаризации.

    В  процессе  проведения  аудита  амортизационных  отчислений  аудитор  осуществляет проверку  правильности  начисления  амортизации  по отдельным  объектам  основных  средств  и  в  целом  расчет  за  отчетный  период.

    Аудитору  необходимо  получить  перечень  объектов  основных  средств,  по  которым  применяются  особые  условия  начисления  амортизации  или  ее  прекращения, в  частности:

• с  истекшими  нормативными  сроками  эксплуатации;
• по  которым амортизация не  начисляется;
• находящихся  на  консервации;
• по  которым  начисление  амортизации  приостановлено;
• по  которым  применяется  ускоренная  амортизация;
• непроизводственного  назначения;
• используемых  организацией  по  договору  аренды;
• переданных организацией  в  аренду.

    Аудитору  следует  подтвердить  правильность  применяемых  норм  и  сумм  начисленной  амортизации.  Аудитор  должен  учитывать, что  по  вновь  вводимым  объектам  основных  средств  может  применяться  один  из  следующих  методов  начисления  амортизации:

• равномерный  или  прямолинейный  способ;
• метод  уменьшающего  остатка;
• метод  списания  стоимости  по  сумме  чисел  лет  срока  полезной  службы  (кумулятивный);
• производственный  метод.

    Не  менее  важным  является  проверка  правильности  учета  затрат  на  ремонт основных  средств.  При  этом аудитор  должен  установить  наличие  планов  и  смет  на  ремонт,  акты  сдачи-приемки  основных  средств,  договора  подряда, актов  технологического  осмотра  зданий  и  сооружений,  правомерности и своевременности составления этих  документов  и соблюдение  расхода материалов,  расценок  по  оплате  труда ремонтных рабочих.

    Проверка  правильности  переоценки  основных  средств  в  зависимости  от  их  количества  может  быть  осуществлена  сплошным  порядком  или  выборочно.  Для  этого  путем  прослеживания  первичных  документов,  проверки  арифметических  расчетов,  обоснованности  примененных  коэффициентов  определяется  восстановительная  стоимость  объектов  и  сравнивается  со  стоимостью  указанной  в  ведомости  переоценки.  Если  переоценка  осуществлялась  не  по  коэффициентам,  то  рыночная стоимость  объектов  должен  быть  подтверждена  документами.

    В  процессе  аудиторской  проверки  возникают  следующие  типичные  ошибки:

• несвоевременное  оприходование  основных  средств;

•   неправильное  определение первоначальной  стоимости основных  средств,  что приводит  к завышению (занижению)  амортизационных отчислений  и искажению налогооблагаемой  базы  по  налогу  на  прибыль  и  налогу  на  имущество;

• начисление  износа  по  полностью амортизированным  объектам  основных  средств;
• отсутствие  дефектных актов и смет  на  проведение  капитального  ремонта;
• некорректная  корреспонденция счетов  при отражении  операций  по  поступлению  и  выбытию  основных  средств;
•   формальное  проведение  инвентаризаций  основных  средств;
•   переоценка  объектов  основных  средств без наличия документов;
•   начисление  амортизации один  раз в квартал;
• неточности  в  определении  сроков  начала  и  окончания  начисления  амортизационных  отчислений;
•   несоответствие  договора  на  капитальный ремонт  основных  средств и первичных документов;
• не  соблюдение  порядка  документирования  хозяйственных  операций  с  основными  средствами;
•   неоприходование материальных  ресурсов,  остающихся  при ликвидации  объектов  основных  средств;
•   неправомерное ускоренное  начисление  амортизации основных  средств и др.