Информационная база, цели и подходы к проведению аудита финансовой отчетности

    Удержания  по  исполнительным  листам  должны  производиться  только  при  их  наличии  либо  на  основании  личного  заявителя  работника.  Удержания  за  товары,  проданные  в  кредит,  и  по  ссудам  осуществляются    на  основании  поручения-обязательства  или  договора.

    Далее  устанавливается  правильность  указанной  в  учетных  регистрах  корреспонденции  счетов  и  сумм  начисленной  заработной  платы  и  удержаний  данных  аналитического  и  синтетического  учета  по  начисленной,  выплаченной  и  депонированной  заработной  плате.  Для  этого  осуществляется  арифметический  контроль  в  размере  табельных  номеров  итоговых  записей  по  расчетным  ведомостям  показателя  «К  выдаче»,  который  определяется  как  разница  между  показателями  «Итого  начислено» и  «Итого  удержано».  Сумма  невыплаченной  в  конце  месяца  заработной  платы  должна  соответствовать  кредитовому  сальдо  по  счету  681 «Расчеты  с персоналом  по  оплате  труда».

    Выявленные  отклонения  фиксируются  в  рабочей  документации  аудитора  с  определением  их  влияния  на  показатели  себестоимости  и  налогооблагаемого  дохода  предприятия. 

    Типичные  ошибки:

• отсутствие  документов,  подтверждающих  законность  выплат  работникам  денежных  средств  (положений,  приказов,  распоряжений,  договоров  подряда  и  т.п.);
• неприменение  унифицированных  форм  первичных  документов  по  оплате  труда;
• не включение  в  совокупный  доход  работающих  премий  и  выданных  подарков;
• неверное  начисление  индивидуального  подоходного  налога;
• неверный  расчет  сумм  по  прочим  видам  оплат;
• ошибки  при  начислении  выплат  по  среднему  заработку  (отпускных,  по  временной  нетрудоспособности  и  пр.);
• ненадлежащее  ведение  учета  (неправильная  корреспонденция  счетов,  расхождения  между  данными  аналитического  и  синтетического  учета  и  т.п.);
• несоблюдение  порядка  выдачи  денежных  средств  в  подотчет  и  возврата  неиспользованных  суммы  (нарушение  срока  возврата,  не  отчитавшимся  по  ранее  полученным  авансам  и  др.);
• неправомерное  списание  потерь  от  порчи  ценностей  сверх  норм  естественной  убыли  на  затраты  вместо  отнесения  их  на  виновных  лиц.

Вопрос  2. Аудит расчетов  с бюджетом 

      Цель  аудита расчетов  предприятия с бюджетом – подтверждение правильности  расчетов,  полноты и своевременности перечисления  в бюджет  налогов,  сборов  и платежей.

      Источниками  информации  для проверки  расчетов  с  бюджетом  являются:  Положение  об  учетной  политике,  бухгалтерский  баланс,  Отчет  о  доходах  и  расходах,  декларации  по  отдельным  налогам  и  платежам,  расчетные  ведомости  по  начислению  заработной  платы,  журналы  учета  полученных и выставленных  счетов-фактур,  учетные регистры,  Главная книга и др.

      В ходе  аудиторской  проверки,  по  каждому  уплачиваемому  налогу, сбору  и  платежу  аудиторы  должны  проверить:

• правильность  исчисления  налогооблагаемой  базы;
• правильность  применения  налоговых ставок;
• правомерность  применения  льгот  при  расчете  и  уплате  налогов;
• правильность  начисления,  полноту  и  своевременность  перечисления;
• налоговых  платежей;
• правильность  ведения  аналитического  и  синтетического  учета по  счетам  подраздела  63;
• правильность  составления  налоговой  отчетности.

    В  процессе  подтверждения  правильности  исчисления  отдельных  налогов  аудиторы,  выполняют  расчет  налогооблагаемой  базы  и  сравнивают  полученные  показатели  с  данными  предприятия.  Правильность  применения  на  предприятии ставок  по  различным налогам и сборам  устанавливается аудиторами  путем сравнения фактических ставок  с их  значениями,  регламентированными нормативными  актами  для соответствующих условий  (виды  деятельности,  группы  продукции  и  товаров,  льготы  и  т.д.).

           Оценивая  правильность  составления  налоговой  отчетности,  аудиторы  проверяют  наличие  в  ней  всех  установленных  форм,  полноту  их  заполнения,  производят  пересчет  отдельных  показателей,  осуществляют  взаимную  сверку  показателей,  отраженных  в  регистрах  бухгалтерского  учета  и  в  формах  отчетности.  Кроме  того,  аудиторы  должны  установить  соответствие  данных  аналитического  учета  по  счетам  подраздела  63  «Расчеты  с  бюджетом»  данным  синтетического  учета  в  Главной  книге  и  показателям  отчетности.

      Как  свидетельствует  аудиторская  проверка,  типичными  ошибками,  которые выявляются  в ходе  проверки  расчетов  с бюджетом,  являются  следующие:

• неверное  исчисление  налогооблагаемой  базы  по  отдельным  налогам;
• неправомерное  отражение  налоговых  вычетов  по  НДС;
• ненадлежащее  ведение  учета  (искажение  выручки  от  реализации);
• неправильное  определение  налоговых  льгот;
• несоответствие  данных  аналитического  учета  по  отдельным  налогам  данным  синтетического  учета  и  показателям  отчетности;
• нарушение  платежей  по  налогам;
• неправильное  использование  принципов  бухгалтерского  учета,  законодательных  актов  и  инструкций при расчете налогов;
• применение  неверной  ставки  налога;
• неточный  учет  пеней  и  штрафов;
• искажение  или  сокрытие  данных,  представляемых  налоговым  органам;
• проведение  в  учете  фиктивных  сделок  по  расчетам  между  материнскими  и  дочерними  структурами для получения льгот по  налогообложению.

План  лекции  по  теме №9.  Анализ  в  аудите. 

1.  Аналитические процедуры при планировании  аудита.

2.  Аналитический   подход  к  проведению  тестов. 
 

План  лекции  по  теме №10.  Заключительный  этап  аудита. 

      1. Процедуры осуществляемые на заключительном этапе аудита.

1. Оценка  итогов  аудиторской  проверки.

Вопрос 1. Аудит  финансовой  отчетности  предприятия 

      Целью  аудиторских  проверок  предприятий  и  организаций  является  формирование  и  выражение  мнения  о  достоверности  финансовой  отчетности  экономического  субъекта  в  зависимости  от  сложившегося  мнения  либо  подтверждение  е  достоверности  для  внешних  пользователей,  либо – нет.

      Это  мнение  может  способствовать  большому  доверию к отчетности  со  стороны пользователей,  заинтересованных  в информации  о данном  предприятии.

     Источниками  информации  выступают формы бухгалтерской отчетности,  применяемые предприятиями и организациями:  Бухгалтерский баланс,  Отчет  о  доходах  и  расходах,  Отчет  о  движении  денег;  Отчет  об  изменении  в  собственном  капитале;  приложение  к  бухгалтерскому  балансу;  Пояснительная  записка  к  годовому  отчету;  все  формы  промежуточной  отчетности  предприятия за  год.

     К  источникам  информации  помимо  форм  отчетности  относятся  также  Положение  об  учетной  политике  предприятия,  учетные  регистры,  регистры  налогового  учета,  налоговые  декларации,  Главная  книга,  разработочные  таблицы,  бухгалтерские  справки  и  т.д.

     Изучая  состав  и  содержание  форм  бухгалтерской  отчетности  предприятия,  аудиторы  выясняют  их  соответствие  требованиям  нормативных  документов:  наличие  всех  установленных  форм,  полноту  их  заполнения,  присутствие  необходимых  реквизитов;  осуществляют  арифметический  контроль  показателей  и  проверяют  их  взаимосвязь.  Увязка  показателей  предполагает  соответствие  значений  одинаковых  показателей,  отраженных  в  различных  формах  отчетности.

     При  анализе  достоверности  показателей  отчетности  аудиторам  следует  изучить  результаты  инвентаризации,  проводимой  перед  составлением  годового  отчета.  Все  расхождения  с  данными  бухгалтерского  учета,  а  также  все  ошибки  и  нарушения,  выявленные  в  ходе  инвентаризации,  должны  быть  исправлены  и  отражены  в  соответствующих  учетных  регистрах  до  представления  годового  отчета.  Суммы  статей  баланса  по  расчетам  с  финансовыми,  налоговыми  органами  должны  быть  согласованы  с  ними  и  тождественны.  Целесообразно  проконтролировать  соответствие  данных  по  всем  счетам  Главной  книги  показателям  форм  бухгалтерской  отчетности.

     Если  при  проверке  различных  видов  хозяйственных  операций  предприятия  за  отчетный  период  были  установлены  существенные  ошибки  и определено  их  количественное  влияние  на  показатели  отчетности,  следует  рекомендовать  руководству  предприятия  внести  соответствующие  изменения  в  формы  отчетности.

     В  том  случае,  когда  аудиторы  не обнаружили  нарушений  в  отчетности  или  выявленные  нарушения  незначительны,  аудиторская  организация  вправе  выдать  положительное  аудиторское  заключение.

     Если  ошибки  и  искажения,  обнаруженные  аудиторами,  существенны  и  влияют    на  достоверность  отчетности  или наносят ущерб государству,  учредителям (собственникам),  аудиторская организация предоставляет администрации предприятия-клиента время для устранения  выявленных  нарушений.  Если  нарушения не  исправлены,  то  аудиторы  не вправе  выдавать  положительное заключение.

     Наиболее  распространенными  типичными  ошибками  при составлении бухгалтерской отчетности  являются:

• неполное  заполнение  всех  обязательных  реквизитов  отчетности;
• не  раскрытие  в  отчетности  существенных  показателей  деятельности  предприятия  за  отчетный  период;
• показатели  отчетности  не  подтверждены  результатами  инвентаризации;
• несопоставимость  показателей  отчетности  с  данными  предыдущих  периодов;
• отсутствие  взаимоувязки  отдельных  показателей  различных  форм  отчетности;
• наличие  арифметических  при  подсчете  показателей  отчетности  округлениях  значений  показателей;
• наличие  исправлений  и  помарок  в  отчетности;
• недостаточные  пояснения  к  бухгалтерской  отчетности;
• не отражение  существенных  событий  после  отчетной  даты  в  бухгалтерской  отчетности;

не раскрытие  либо  недостаточное  раскрытие  последствий  условных  фактов.