Эффективность использования основных фондов

 

- при безвозмездной передаче  объектов основных средств организациям  в пределах одного собственника  по его решению или уполномоченного  им органа, а также объектов  основных средств, находящихся  в государственной собственности  - в дебет счета 83 «Добавочный  фонд»;

 

- при передаче обособленным  подразделениям организации - в  дебет счета 79 «Внутрихозяйственные  расчеты».

 

Следует отметить, что на .остаточную стоимость списываемых  объектов в случае, если такие объекты  были приобретены после 2000 г. начисляется  НДС.

 

Результаты от выбытия  объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 91 «Операционные доходы и расходы» (92 «Внереализационные доходы и расходы») в корреспонденции  с кредитом (дебитом) счета 99 «Прибыли и убытки».

 

Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника в объем реализации не включается и объектом налогообложения не является. Затраты по передаче у передающей стороны относятся на внереализационные  расходы. На сумму финансового результата по безвозмездной передаче в учете  делается запись: Д-т сч. 83 «Добавочный  фонд», К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2 [14, с.54].

 

Безвозмездная передача основных средств в пределах разных собственников  включается в объем реализации и  принимается к бухгалтерскому учету  в пределах свумм в соответствии с договором. При этом на сумму  начисленных налогов делается запись; Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» [14, с.54].

 

На УП «Агропромэнерго» в 2004 году выбытие основных средств  в основном происходило в результате ликвидации и списания объектов вследствие их физического износа. Например, в  июле месяце 2004 г. была ликвидирована  автомашина ЗИЛ-431410 по причине полного  физического износа (амортизация  состав-100% - 4307,9 тыс. руб.). Составлены проводки согласно таблице 6:

 

Таблица 6.

 

Дебет счета

 

 

Кредит счета

 

 

Содержание хозяйственной  операции

 

Сумма, тыс. руб.

 

2

 

 

3

 

 

4

 

 

5

 

 

02 «Амортизация основных  средств»

 

01 «Основные средства»

 

Списание амортизации (100%) ликвидируемого автомобиля

 

4307,9

 

10 «Материалы» субсчет  5 «Запасные части»

 

91 «Операционные доходы  и расходы» субсчет 1

 

Поступление на склад запасных частей и агрегатов от списываемого автомобиля по цене возможного использования

 

61,0

 

 

91 «Операционные доходы  и расходы» субсчет 2

 

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»

 

Начисление зарплаты рабочим  за разборку и демонтаж ликвидируемого автомобиля

 

180,0

 

91 «Операционные доходы  и расходы» субсчет 2

 

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»

 

отчисление на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве - 0,3%

 

0,54

 

 

99 «Прибыли и убытки»

 

91 «Операционные доходы  и расходы» субсчет «Сальдо  операционных доходов и расходов»

 

На сумму убытка, полученного  в результате списания автомобиля

 

119,54

 

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.

 

В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 15.01.03 г. № 32 «Об  использовании денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности» первоначальная стоимость отчуждаемых  основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства», сумма накопленной  амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств», а также расходы, связанные с отчуждением имущества, списываются на счет 83 «Добавочный  фонд» [15].

 

На исследуемом предприятии  документальное оформление и учет операций по перемещению и выбытию основных средств производится своевременно. На предприятии на основании приказа  руководителя создана постоянно  действующая комиссия, которой производится осмотр ликвидируемых объектов, устанавливаются  причины списания объектов, виновные лица (если таковые имеются), производится оценка узлов, деталей от списания. Своевременно производится разборка списанных  основных средств, приходуются лом  и отходы, содержащие драгметаллы. Списание объектов основных средств оформляется  Актами о ликвидации основных средств, в которых указывается причина  списания, производится расчет результатов  от списания объектов; акт утверждается руководителем предприятия и  подписывается членами комиссии. К актам о ликвидации объектов основных средств прикладываются акты разборки (демонтажа) (Приложение И).Следует  отметить как недостаток, что на предприятии при списании автомобильной  техники в большинстве случаев  не применяется форма акта ОС-4а, а используется как и при списании других объектов основных средств форма  акта ОС-4.

 

2.3 Учет амортизации основных  средств

 

Механизм постепенного перенесения  стоимости основных средств на вновь  изготовленный продукт называется амортизацией.

 

Следует отметить, что в  соответствии с п.2 и п. 5 Постановления  Совмина Республики Беларусь от 16.11.01 г. № 1668 «О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации» все предприятия обязаны были перейти на новые условия начисления амортизации с 1 января 2003 г. (некоторыми предприятиями осуществлялся такой  переход с 1 января 2002 г).

 

Амортизация основных средств  начисляется в соответствии с  Положением о порядке начисления амортизации основных средств и  нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и анализа, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.01 г. № 187/110/96/18 в последней редакции от 30.03.04 г. № 87/55/33/5 (последняя редакция постановления вступила в силу с 01.07.04 г.) одним из следующих способов: линейным, нелинейным (суммы чисел  лет, уменьшаемого остатка) и производительным способом начисления амортизации.

 

Объектами начисления амортизации  являются основные средства как используемые, так и не используемые в предпринимательской  деятельности. Не являются объектами  начисления амортизации земля и  отдельные объекты природопользования; библиотечные фонды; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного  возраста и др. виды основных средств  в соответствии с Инструкцией, потеря стоимости которых в учете  отражается справочно на забалансовых счетах в конце отчетного года.

 

Основными условиями начисления амортизации являются правильное определение  нормативных сроков службы объектов, сроков их полезного использования  и норм амортизации.

 

Для определения нормативных  сроков службы основных средств применяется  Временный Республиканский классификатор  основных средств и нормативных  сроков их службы, утвержденный постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 21.11.01 г. № 186 (с изменениями, внесенными постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 10.09.02 г. № 208), в котором  основные средства указаны по классификационным  группам с соответствующими им шифрами  и нормативными сроками службы в  годах. По тем основным средствам, которые  не включены в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается  решением комиссии на основании технической  документации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии - экспертным путем

 

Амортизация основных средств  начисляется ежемесячно исходя из принятых предприятием самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными сроками  полезного использования норм амортизации  и их амортизируемой стоимости.

 

Амортизационные отчисления по объектам, используемым в предпринимательской  деятельности, производятся предприятием в пределах наибольшего и наименьшего  уровней норм, установленных для  каждой укрупненной амортизационной  группы основных средств. Наименьший уровень  диапазонной нормы амортизационных  отчислений, соответствующий наибольшему  сроку полезного использования, выбирается предприятием по его усмотрению при освоении рынка, ухудшении возможности  реализации товаров по причине ценовой  неконкурентоспособности, а наибольший - в случаях высокой конкурентоспособности  реализуемых товаров.

 

Следует отметить, что в  новой редакции Инструкции о порядке  начисления амортизации основных средств  и нематериальных активов приложение 3 «Таблица диапазонов сроков полезного  использования» содержит теперь в отличие  от приложения 2 к прежней редакции Положения не диапазоны сроков, выраженные в годах, а коэффициенты к нормативным  срокам службы. По некото­рым объектам нижняя и верхняя граница определенных т. о. сроков может отличаться от указанных  в прежней редакции Положения. Возникает  вопрос следует ли со вступлением  в силу новой редакции Инструкции изменять сроки полезного использования  таких объектов? Диапазоны сроков полезного использования, указанные  в приложении 3 Инструкции, распространяются на те объекты, которые организация  будет вводить в эксплуатацию после вступления в силу Инструкции, т.е. после 01.07.04 г. Объекты, по которым  были ранее определены сроки полезного  использования (на 01.01.02 г. или на 01.01.03 г.) или при вводе в эксплуатацию до 01.07.04 г. до конца 2004 г. амортизируют исходя из определенных ранее сроков полезного использования. Установленные  по таким объектам ранее сроки  полезного использования предприятие  может сохранить до конца срока  их амортизации, однако, с 01.01.05 г. можно  заново установить сроки полезного  использования в соответствии с  п. 3 к действующей Инструкции [3, с. 70].

 

При использовании основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных  сроков службы или сроков полезного  использования, годовая норма амортизации  подлежит корректировке путем применения поправочных коэффициентов.

 

В зависимости от условий, определенных п. 8 Инструкции, амортизационные  отчисления будут производится в  одном случае от первоначальной, в  другом - от остаточной (недоамортизированной) стоимости объектов на определенную дату [17]:

 

- для объектов основных  средств, введенных в эксплуатацию  после даты перехода на новые  условия начисления амортизации,  амортизированной стоимостью будет  их первоначальная стоимость  с учетом последующих переоценок;

 

- если в течение срока  полезного использования или  нормативного срока службы будут  изменяться условия функционирования  объектов либо будут изменяться  способы начисления амортизации, то амортизируемой стоимостью будет их остаточная стоимость, определенная на дату изменения, с учетом последующих переоценок. Одновременно на ту же дату определяется соответствующий остаточный срок полезного использования^

 

для объектов, числившихся  в учете предприятий на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, амортизационной стоимостью будет их остаточная стоимость, определенная на дату перехода (на 01.01.02 г. или на 01.01.03 г.) с учетом последующих переоценок;

 

В случае проведения переоценок амортизационная стоимость, установленная  при каждом из 3-х вышеуказанных  условий, либо будет переоценена, либо будет установлена заново по остаточной стоимости.

 

- сразу после проведения  переоценки на 1 января предприятие  может устанавливать амортизируемою  стоимость на уровне остаточной  как по отдельным, так и по  всем объектам основных средств  с одновременным определением  остаточного срока полезного  использования на эту же дату.

 

Начисление амортизации  не производится во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, при консервации объектов в соответствии с законодательством. Следует отметить, что в соответствии с действовавшим ранее Положением о порядке начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов, утвер­жденным 24.01.03 г. № 33/10/15/1, предусматривалось начисление амортизации  по объектам основных средств, находящихся  на консервации свыше 1 года. Действующая  в настоящее время Инструкция о порядке начисления амортизации  не предусматривает начисление амортизации  если объект находится на консервации  свыше 1 года.

 

На исследуемом предприятии  в соответствии с Учетной политикой  предприятия амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом.

 

Линейный способ заключается  в равномерном начислении амортизации  в течение всего нормативного срока службы или срока полезного  использования объекта. Амортизация  при этом способе определяется путем  умножения первоначальной стоимости  на принятую годовую (месячную) линейную норму амортизационных отчислений, которая рассчитывается как величина, обратная вы­бранному сроку полезного  использования в годах.

 

Например, унитарным предприятием в феврале месяце 2004 г. был приобретен за плату факсимильный аппарат стоимостью 514 677 руб. Данный объект основных средств  в соответствии с Временным Республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы был отнесен к шифру 45 613 (копоировально-множительная техника), по которому нормативный срок службы равен 8 годам. Срок полезного использования факсимильного аппарата принят равным нормативному сроку службы, т.е. - 8 лет. Годовая норма амортизационных отчислений установлена предприятием для данного основного средства в размере 12,5% (1:8*100), месячная - 1,042% (12,5:12). С месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию факсимильного аппарата (с 1 марта 2004 г.), предприятие начинает производить амортизационные отчисления, месячная сумма которых составляет 5363 руб. В дальнейшем амортизационные отчисления будут производится с учетом последующих переоценок первоначальной стоимости.