Классификация затрат на производстве

     Современный  «Директ-костинг» имеет два варианта:

1. простой «Директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;
2. развитой «Директ-костинг» (верибл-костинг), при котором на ряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

     Обобщенно  сущность системы «Директ-костинг»  состоит в подразделении затрат  на постоянные и переменные  их составляющие в зависимости  от изменения объема производства, причем себестоимость продукции  планируется и учитывается только  в части переменных затрат. Разница  между выручкой от продажи  продукции и переменными затратами  представляет собой маржинальный  доход. При  этой системе  постоянные расходы в расчет  себестоимости продукции не включают  и списывают непосредственно  на уменьшение прибыли предприятия. 

     Схема  построения отчетов о прибылях  и убытках при системе «Директ-костинг»  в наиболее общем виде представлена  в таблице 1

Таблица 1

Схема определения финансового  результата по системе  директ-костинг, руб.

     Анализируя  таблицу, можно прийти к выводу, что для системы учета «Директ-костинг» характерны такие черты:

• постоянная направленность учета в первую очередь на определение  промежуточного результата маржинального  дохода;

• учет продукции  только в разрезе переменных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли для определения конечного  финансового результата;

• определение  маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

• определение  взаимосвязи и взаимозависимости  между объемом продажи , себестоимостью и прибылью;

• установление точки безубыточности , при которой  величина выручки от продажи продукции  равняется её полной себестоимости.

     Основные  преимущества системы учета «Директ-костинг» можно свести к следующему:

1. Упрощение и точность исчисления себестоимости продукции , так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат.
2. Отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата.
3. Возможность определения порога рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы   цены продукции или заказа.
4. Возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции.
5. Возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.
6. Возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

     «Директ-костинг»  позволяет руководству заострить  внимание на изменение маржинального  дохода как по предприятию  в целом, так и по розничным  изделиям: выявить продукцию с  большей рентабельностью, чтобы  перейти в основном на её  выпуск, так как разница между  продажной ценой и суммой переменных  затрат не скрывается в результате  списания постоянных затрат на  себестоимость отдельных изделий.  Система обеспечивает возможность  быстрого реагирования производства  в ответ на меняющиеся условия  рынка. Она также становится  основной частью маркетинга- системы  управления предприятием в условиях  рынка и свободной конкуренции.

     Еще  одно достоинство системы директ-костинг  состоит в том, что ограничение  себестоимости лишь переменными  расходами позволяет упростить  процессы нормирования,  планирования, учета и контроля затрат, так  как себестоимость становится  более прозрачной, а отдельные  затраты- лучше контролируемыми.

     Кроме  того,  эта система способствует  осуществлению оперативного контроля  за постоянными затратами, так  как  в процессе контроля  за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом), или гибкие системы. Применяя стандарты в системе «Директ-костинг» , устанавливают нормы как на переменные , так и на постоянные затраты. При осуществлении же контроля на основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях «Директ-костинг» помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

     Вместе  с тем теоретические и практические  исследования системы директ-костинг   позволяют выделить присущие  её недостатки:

1. В случае использования в конкурентной борьбе демпинга- продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения превилигированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.
2. Противники системы «Директ-костинг» утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом оно зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме, того утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в её себестоимость. По их мнению, система «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова её полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат , когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.
3. Ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т.е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству.

     Традиционным  для отечественного учета является  калькуляционный вариант, при  котором учет направлен на  получение данных о полной  себестоимости продукции. При  этом варианте в себестоимость  продукции включаются все расходы  предприятия независимо от их  деления на постоянные и переменные, основные и накладные, прямые  и косвенные, производственные  и периодические. Затраты, которые  невозможно отнести на продукцию,  в течении месяца накапливаются на собирательно-распорядительных счетах, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Однако при этом варианте не учитывается одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажи, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие снижает объем выпуска- себестоимость растет.

     В  этих условиях становится необходимым  и целесообразным применение  системы «Директ-костинг» на отечественных  предприятиях. Тем более что новый  план счетов (2001г.) для этого представляет  все возможности.

       Организация учетной практики  на отечественных предприятиях  по системе «Директ-костинг»- не  дань моде, а требование сегодняшнего  дня. Её применение способствовало  бы  повышению эффективности производственной  и коммерческой деятельности  предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности  исчисляемых показателей и более  полному выявлению и использованию  резервов снижения себестоимости  продукции. 

2.2. Организация управленческого учета по системе «Стандарт-кост»

      Одним из эффективных инструментов в управлении затратами  предприятия является система учета «Стандарт –кост» , в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

     Метод  возник в начале XX в. В США.  Это был один из принципов  научного менеджмента , предложенных  Ф.Тейлором, Г. Эмерсоном и другими  инженерами. Они применяли стандарты  , чтобы выявить «единственный  наилучший путь» использования  труда и материалов. Стандарты  обеспечивали информацией для  планирования хода работ так,  что потребление материалов и  труда сводились к минимуму.

     Термин  «Стандарт-кост» состоит из двух  слов : «стандарт , который означает количество необходимых производственных затрат ( материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции либо оказания услуг , а слово «кост»- это затраты, происходящие на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства,а смежные калькуляции- для контроля накладных расходов.

      Система «Стандарт-кост» удовлетворяет  запросы предпринимателя и служит  мощным инструментом для контроля  производственных затрат. На основе  установленных стандартов можно  заранее определить сумму ожидаемых  затрат на производство и реализацию  изделий , исчислить себестоимость  единицы изделия для определения  цен, а также составить отчет  об ожидаемых доходах будущего  года. При этой системе информация  об имеющихся отклонениях используется  руководством для принятия им  оперативных управленческих решений.

     В  основе системы «Стандарт-кост»  лежит предварительное нормирование  затрат по статьям расходов:

• основные материалы;

• оплата труда основных производственных рабочих;

• производственные накладные расходы ;

• коммерческие расходы.

     Предворительно  установленные нормы рассматриваются  как твердо установленные ставки, чтобы привести фактические затраты  в соответствие со стандартами  путем умелого руководства предприятия.  При возникновении отклонений  стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными  на весь установленный период, за исключением серьезных изменений,  вызываемых новыми экономическими  условиями, значительным повышением  или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением  условий и методов производства. Отклонение между действительными  и постоянными затратами , возникающие  в каждом отчетном периоде  , в течении года накапливаются  на отдельных счетах отклонений  и полностью списываются не  на затраты производства, а непосредственно  на финансовые результаты предприятия.

      Система «Стандарт-кост» в зарубежной  практике не регламентирована  нормативными актами , в связи  с чем не имеет единой методики  установления стандартов и ведения  учетных регистров. Даже внутри  одной компании действуют различные  нормы; базисные, текущие, идеальные,  прогнозные, достижимые и облегченные.

      При установлении норм широко  используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить  в натуральном выражении расход  материала, количество рабочей  силы и объем услуг, необходимых  для производства данного изделия.  Эти физические стандарты затем  умножают на коэффициенты в  денежном исчислении и получают  стандартные стоимостные нормы.

     Нормы  расхода материалов и производственной  заработной платы устанавливаются  обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки  за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер . однако при колебании объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.