Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

     12 УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИЯ 
 

     12.1 Учет готовой продукции 

       Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые заказчиком или на склад и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. Продукция, подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается.

     Цех, выполняющий сборку продукции, передает готовую продукцию на склад на основании ведомости на сдачу готовой продукции. Учет готовой продукции на складе ведется в натуральном выражении - аналогично учету материальных ценностей с помощью карточек сортового учета дифференцированно по каждой позиции номенклатуры.

     Бухгалтерия систематически ведет контроль над  соблюдением правил количественной и качественной приемки изделий. Для учета продукции, изготовленной  для продажи, в том числе и  продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». По дебету активного счета 43 «Готовая продукция» ведется учет продукции, изготовленной в основном производстве, вспомогательных или обслуживающих производствах по себестоимости изготовления, т.е. по производственной себестоимости.

     Оприходование готовой продукции на складе отражаем бухгалтерскими записями:

1. дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 20 основное производство» - поступление на склад продукции, изготовленной в основном производстве по фактической производственной себестоимости;
2. дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - поступление на склад продукции изготовленной в основном производстве по плановой (нормативной) себестоимости, если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, а сдача продукции на склад производится по мере изготовления;
3. дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 23 «Вспомогательные производства» (21, 29) - поступление на склад продукции, изготовленной в других производствах по фактической производственной себестоимости.

     Отпуск  готовой продукции со склада производится на основании документов, которые служат средством контроля при отгрузках продукции. Последовательность выписки документов зависит от условий оплаты - предварительной либо последующей.

     В случае если оплата предшествует передаче продукции, бухгалтерия выписывает заказчику счет-фактуру, в котором  отражаются следующие реквизиты:

• стороны - участники предполагаемой сделки;
• наименование отпускаемой продукции;
• единицы измерения;
• цена за единицу продукции без НДС;
• сумма НДС;
• общая сумма сделки с НДС.

     В конце документа отражается запись следующего содержания: «Итого подлежит оплате (прописью сумма в рублях). Документ подписывают лица, имеющие право на отпуск товарно-материальных ценностей, перечень которых утверждается руководителем организации. На основании счета-фактуры покупатель (заказчик) осуществляет перечисление денежных средств на расчетный счет организации-поставщика. После оплаты выписывается  накладная на отпуск продукции покупателю или товарно-транспортная   накладная на сопровождение груза.

        Списание готовой продукции со  склада при выбытии отражается  записями по кредиту счета 43 «Готовая продукция». Причем продукция, отгруженная покупателям, в бухгалтерском балансе отражается по полной фактической себестоимости, которая наряду с производственной себестоимостью включает затраты, связанные с реализацией. В бухгалтерии отгрузка продукции покупателям отражается записями:

1. дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 43 готовая продукция» - списание фактической производственной  себестоимости при отгрузке продукции покупателю;
2. дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списание коммерческих расходов при отгрузке продукции покупателю.

     При взаимных расчетах организации с  покупателем или заказчиком имеют  место следующие наиболее часто  встречающиеся формы расчетов: акцептная, аккредитивная и расчетными чеками. Под формой расчетов понимают порядок отпуска продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг и расчета за них, а также документооборот между поставщиками продукции (подрядчиками) и покупателями (заказчиками).

     При акцептной форме расчетов вначале отражается передача продукции покупателю, а затем оплата за нее. Основанием для осуществления расчетов могут быть платежные требования, выставляемые поставщиком после передачи продукции, либо платежные поручения, заполняемые покупателем.

     Суть  аккредитивной формы расчета заключается в том, что оплата предшествует передаче продукции. При такой форме оплата может производится платежными поручениями в виде предоплаты или посредством заявлений на аккредитив.

     При реализации продукции покупателям  может быть использована форма расчета с помощью чеков из чековой книжки. 
 

     12.2 Учет отгрузки и реализации готовой продукции 

     Операции  реализации проходят в два этапа:

1. процесс передачи продукции (товара) покупателю и права собственности на нее.
2. процесс оплаты покупателем продукции (обмен: товар - деньги).

Процесс реализации считается завершенным, когда прошли оба этапа.

     Для учета отгрузки и  реализации продукции, товаров, работ и услуг используются следующие счета:

     44 «Расходы на реализацию»;

     45 «Товары отгруженные»;

     90 «Реализация». 

     Учет расходов на реализацию 

     Для обобщения информации о расходах организации, связанных с реализацией  продукции, товаров, работ и услуг, используется активный счет 44 «Расходы на реализацию», который имеет субсчета:

     44/1 «Коммерческие расходы»;

     44/2 «Издержки обращения».

     Субсчет 44/1 «Коммерческие расходы» используется в промышленных и иных производственных организациях. По дебету этого субсчета учитываются (обобщаются) расходы по реализации изготовленной продукции, работ или услуг. На этом субсчете могут быть отражены следующие расходы:

• по организации сбыта (маркетинговые услуги);
• тара и другая упаковка изделий на складах (упаковочная бумага, древесина, шпагат и др.);
• затраты на доставку продукции покупателю или на станции и 
  правления, если это предусмотрено в договоре;
• погрузочно-разгрузочные  работы,  выполненные силами продавца;
•  комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым, снабженческим и другим посредническим организациям;
•  реклама (в печати, по телевидению, рекламные буклеты и др);
• представительские расходы;
• накладные и другие аналогичные расходы.

     Расходы по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями сверх  стоимости продукции (товаров), не относятся  к расходам на реализацию.

     Расходы на реализацию продукции списываются  ежемесячно полностью или частично и распределяются между  отдельными видами  отгруженной продукции  в соответствии со способом, предусмотренным в учетной политике организации  с учетом Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), например, исходя из производственной себестоимости продукции, объема выполненных работ или других соответствующих показателей.

     Субсчет 44/2 «Издержки обращения» используется в организациях,  осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию. В этом случае по дебету субсчета 44/2 «Издержки обращения» отражаются затраты  и группируются по статьям типовой номенклатуры:

• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
• расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы;
• расходы на топливо, электроэнергию, газ, рекламу и прочие расходы организации.

     Издержки  обращения списываются ежемесячно и распределяются между отдельными видами отгруженных товаров исходя из закупочной цены реализуемого товара.

     Частичному  распределению подлежат расходы  на упаковку и транспортировку наемным транспортом. Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ и услуг, подлежат ежемесячному списанию на себестоимость реализуемых ценностей.

     В бухгалтерии списание расходов на реализацию продукции отражается записями:

1. дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов на реализацию при и отгрузке продукции покупателю, до момента перехода права собственности покупателю;
2. дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов на реализацию при реализации покупателю продукции, товаров, работ и услуг;
3. дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов на реализацию при реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов организации.

 

     12.3 Учет товаров отгруженных 

     На  счете 45 «Товары отгруженные», в некотором смысле являющемся дублером счета 43 «Готовая продукция», учитываете и продукция или товары, отгруженные покупателю, когда право собственности (владения, пользования и распоряжения) не передано новому владельцу. В частности: 

• готовая продукция или товары, отгруженные  на экспорт, выручка от реализации которых некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете;
• продукция или товары, переданные транспортным или почтовым организациям;
• продукция или товары, переданные другим организациям (консигнаторам)

для реализации на комиссионных началах.

     Продукция, сданная или отгруженная покупателю, списывается со склада и

учитывается по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» по величине фактических затрат, которые включают в себя производственную себестоимость и расходы по реализации продукции и товаров, что в бухгалтерии отражается записями:

• дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 43 «Готовая продукция»

(20) - списание себестоимости готовой  продукции при отгрузке до момента

перехода  права собственности покупателю;

• дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 41 «Товары» - списание стоимости товаров при отгрузке до момента перехода права собственности покупателю;
• дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов на реализацию при отгрузке продукции или товаров до момента перехода права собственности покупателю.

     При поступлении извещения  от комиссионеров  о реализации переданных ему товаров (продукции), а также после признания выручки от реализации товаров, переданных на экспорт, или подтверждения покупателем получения товаров (продукции) их себестоимость списывается на счет реализации бухгалтерской записью:

     дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 45 «Товары отгруженные».

     Аналитический учет на счете 45 «Товары отгруженные» веся по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.