Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

Тема 13 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 

13.1. Учет денежных средств и операций по расчетному счету 

     Большая часть расчетов между организациями  в процессе их хозяйственной деятельности осуществляется безналичным путем, т.е. перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк. Каждая организация, имеющая самостоятельный баланс и наделенная собственными средствами, открывает в банке счет для хранения свободных денежных средств и производства расчетов.

     Для открытия счета в банк необходимо представить следующие документы:

• заявление на открытие счета, в котором приведены полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета;
• копии документов о регистрации, заверенные в установленном порядке;
• документ о государственной регистрации; копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в установленном порядке; документ о регистрации в налоговой инспекции и дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;
• справку о регистрации в. Фонде социальной защиты населения в качестве налогоплательщика;
• банковские карточки установленной формы с образцами подписей (директора и главного бухгалтера) и оттиском печати, заверенные нотариально.

     С расчетного счета банк выплачивает  обязательства, расходы и поручения  организации, проводимые в порядке  безналичных расчетов, а также  выдает средства на оплату труда и текущие    хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него денежных средств банк производит и основании письменных распоряжений владельцев счета (денежный чек, платежное поручение, объявление на взнос наличными) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, осуществляем в бесспорном порядке (без согласия плательщика) по решению:

• государственного арбитража;
• финансовых и налоговых органов.

     Бесспорный  порядок списания средств с расчетного счета плательщика производится также на основании требования поставщика, в верхней части которого делается запись «Без акцепта». Такое требование может выставляться за:

• газ;
• воду;
• электроэнергию и тепловую энергию на основании покажи 
  приборов и действующих тарифов;
• услуги водоканалов;
• почтово-телеграфные расходы;
• расходы, включенные в перевозочные документы для рас 
  с железнодорожным транспортом и пароходством.

     Ежедневно или в дни движения денежных средств на pacчетном счете банк выдает организации выписки о состоянии ее расчетного счета с приложением соответствующих денежно-расчетных документов, подтверждающих записи. В выписке указываются начальный (входящий) остаток по счету, суммы операций по дебету и кредиту и конечный (исходящий) остаток на движения денежных средств на расчетном счете. Владелец текущего счета обязан письменно сообщать учреждению банка об обнаруженных суммах, ошибочно проведенных по текущему счету в установленные сроки. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

     В дебет счета 51 «Расчетный счет» записываются поступления денежных средств, а по кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражают списание средств с расчетного счета.

       Сальдо счета 51 «Расчетный счет» характеризует наличие  свободных денежных средств на расчетном счете. 
 

13.2. Учет валютных средств и операций по валютному счету 

     Для хранения средств в иностранной валюте и операций, связанных с расчетами организации в учреждениях банков, открывают валютный счет. Валютный счет открывают организации, находящиеся на хозрасчете, имеющие самостоятельный баланс, основные и оборотные средства.

     Для открытия валютного счета в банк необходимо представить такие же документы, как и при открытии расчетного счета.

     Иностранная валюта в бухгалтерии учитывается  на активном счете 52 «Валютные счета», который имеет ряд субсчетов:

• 52/1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны
• 52/2 «Валютный счет за рубежом»;
• 52/3 «Текущий валютный счет в банке внутри страны»;
• 52/4 «Специальный транзитный валютный счет».

     Если  организация имеет валюту разных государств, аналитический учет ведется  по видам валют.

     Учет  средств на валютных счетах ведется  в иностранной валюте и национальной валюте (рублях) Республики Беларусь  по курсу Национального банка Республики Беларусь. В балансе организации отражается рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент составления бухгалтерской отчетности.

     Для осуществления безналичных операций по валютному счету используются те же денежно-расчетные документы, что    и при перечислениях с расчетного счета (платежное поручений платежное требование, расчетный чек).

     По  дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств в  иностранной валюте, а также рублевый эквивалент этой валюты. По кредиту  счета 52. «Валютные счета» отражается списание денежных средств в иностранной валюте, а также рублевый эквивалент этой валюты.

     После проведения безналичных операций по валютному счету банк представляет организации выписку о поступлении (снятии средств на счет, в которой  указаны сумма поступившей (снятой) валюты и курс Национального банка Республики Беларусь на момент свершения сделки.

     При проведении операций по валютному счету (поступлении, снятии средств) и на конец каждого отчетного периода (месяца), если произошло изменение курса иностранной валюты к национальной валюте (рублях) Республики Беларусь, в организациях производится переоценка валютных счетов, которая отражается в банковских выписках. При изменении курса иностранной валюты производится также переоценка дебиторской и кредиторской задолженностей в валюте.  

13.3. Учет денежных средств на специальных счетах в банке

     Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Pecпублики Беларусь и за ее пределами, на особых счетах предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках». На этом же счете учитываются денежные средства целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета:

• 55/1 «Аккредитивы»;
• 55/2 «Чековые книжки»;
• 55/3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»;
• 55/4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;
• 55/5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;
• 55/6 «Текущий счет филиала»;
• 55/7 «Банковские карты».

     Зачисление  средств на специальные банковские счета отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках». Использование депонированных на специальных счетах средств отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».

     Субсчет 55/1 «Аккредитивы» используют организации, применяющие формы расчетов с использованием аккредитивов. Открывается аккредитив покупателем для расчетов с поставщиков за счет собственных средств организации или за счет полученного кредита путем депонирования указанной в заявлении на аккредитив суммы на специальном счете. В бухгалтерском учете при этом отражаются следующие записи:

1. дебет субсчета 55/1 «Аккредитивы» и кредит счета 51 «Расчетный счет» - на сумму аккредитива, выставленного за счет собственных средств организации;
2. дебет субсчета 55/1 «Аккредитивы» и кредит субсчетов 661 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» - на сумму аккредитива, выставленного за счет кредитов банка.

     Погашение задолженности поставщику за поставленные ценности, выполненные работы, оказанные услуги за счет открытого аккредитива отражается бухгалтерской записью:

     дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит субсчета 55/1 «Аккредитивы».

     Неиспользованный  остаток аккредитива возвращается на тот счет, за счет которого он был открыт, и в учете отражается запись:

1. дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 5«Аккредитивы» - на сумму денежных средств, возвращенных на расчетный счет;
2. дебет субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредита банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» кредит субсчета 55/1 «Аккредитивы» - на сумму возвращении кредитов банка.