Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

 
 

ТЕМА7 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 
 

    7.1 Основные средства, их классификация и оценка 

   В процессе производства наравне с  предметами труда используются средства труда, т.е. орудия производства. Средства труда, или основные средства, в отличие от предметов труда участвуют во многих производственных циклах в течение длительного времени, сохраняя при этом свою первоначальную форму. 

   Все виды основных средств являются результатом (продуктом) труда, т.е. все они имеют стоимость. Однако в процессе производства основные средства постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость по частям на вновь создаваемый продукт.

   Основные  средства (ОС) - это стоимостное выражение средств труда, являющихся продуктом труда, многократно участвующих в производственных процессах, постоянно изнашивающихся и в суммах этого износа переносящих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги).

   Основные  средства представляют совокупность вещей, сохраняющих свою натуральную форму и используемых коммерческой, некоммерческой организацией или индивидуальным предпринимателем в хозяйственной деятельности в течение длительного периода (более 12 месяцев).

   Важнейшими  задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

• обеспечение контроля за сохранностью основных средств при их поступлении, хранении, использовании, внутреннем перемещении и выбытии;
• точное и своевременное отражение в учете износа основных 
  средств и начисление амортизации;
• контроль над расходами по ремонту и модернизации основных 
  средств и отражение в учете;
• правильное определение результатов от выбытия и ликвидации 
  основных средств;
• своевременное и достоверное исчисление налога на недвижимость в соответствии с действующим законодательством.

   Важнейшей предпосылкой рациональной организации  учета основных средств является их научно обоснованная классификация. Классификация разрабатывается и утверждается Министерством по анализу и статистике Республики Беларусь.

   На  предприятиях применяется единая типовая  классификация средств, в соответствии с которой они группируются: по отраслевому признаку; по назначению, по видам, по использованию, по принадлежности.

    Классификация основных средств

   Классификация основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и связь и позволяет получить данные о стоимости основных средств в каждой отрасли.

   По  назначению основные средства подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства вспомогательных производств, непроизводственные основные средства.

   Промышленно-производственные основные средства по натурально-вещественному составу (по видам) классифицируются по следующим группам:

• здания - производственные, складские, административно-хозяйственные (здания цехов, заводоуправления, гаражи и др.);
• сооружения - насосные станции, дымовые трубы на отдельных 
  фундаментах, бункера, мосты, водонапорные башни, автомобильные дороги  и др.

• передаточные устройства - электрические сети, трубопроводы, тепловые и газовые сети, трансмиссии;

• машины - оборудование:

a) силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы, двигатели, турбины, паровые котлы, ядерные реакторы и т.д.);

б) рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнечные и прессовые машины, автоматы для сварочных работ и т.д.);

в) измерительные - регулирующие приборы и устройства (амперметры, весы, водомеры и т.д.);

г) вычислительная техника (электронные и другие вычислительные 
машины);

д) прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.).

• транспортные средства - электровозы, вагоны, автомобили, 
  морские - речные суда;
• инструменты - электродрели, пневматические отбойные мо 
  лотки, электровибраторы и др.;
• производственный инвентарь и принадлежности, т.е. предметы производственного нaзначения;
• хозяйственный инвентарь - конторская обстановка, шкафы, 
  ящики несгораемые, пишущие машинки, ковры, множительные 
  аппараты.

      Многолетние насаждения - озеленительные и декоративные насаждения на территории предприятия.

      Прочие  основные средства - библиотечные фонды, музейные ценности, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.

      Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

      По  принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. 

      По  признаку использования основные средства подразделяются на находящееся в эксплуатации (действующие); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Такая группировка обеспечивает правильное исчисление амортизации и отнесение соответствующие источники. 

    Оценка  основных средств 

   В бухгалтерском учете основные средства, как и все объекты учета, находят  выражение в денежной оценке.

   Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчётности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках (согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)).

   Среди всех активов организации значительный удельный вес занимают основные средства. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для достоверного отражения их общего объема в балансе и состава по видам и группам, а также для правильного начисления налога на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования фондов. Рассматривая вопросы оценки основных средств, необходимо выделить их первоначальную стоимость (фактическую стоимость приобретения) и последующую оценку.

   Первоначальная  стоимость - это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включая расходы по доставке и установке (тариф, погрузочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж, в том числе проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств, стоимость пусконаладочных работ), т.е. это фактические затраты организации в момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Первоначальной  стоимостью основных средств признается:

• сумма фактически произведенных затрат по приобретению 
  объектов основных средств, включая импортные пошлины, не 
  возмещаемые платежи и налоги и другие прямые затраты по 
  приведению активов в рабочее состояние: расходы по доставке, 
  монтажу и установке, пусконаладке и др.;

     стоимость основных средств, изготовленных (произведенных) 
на самом предприятии, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении за плату, т.е. сумма фактически 
произведенных затрат; 

     денежная  оценка экспертной комиссии для объектов основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный фонд предприятия;

     текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету для объектов, полученных по договору дарения;

     при невозможности установить стоимость  ценностей, полученных предприятием по договорам обязательств, основные средства учитываются исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты;

     оценка  объектов основных средств, стоимость  которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета  иностранной валюты  по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату приобретения, принятия объектов к бухгалтерскому учету.

     По  существующему положению основные средства в бухгалтерском учете и в отчетности (в том числе в балансе) отражаются по первоначальной стоимости (оценке). После первоначальной оценки основные средства подлежат последующей оценке, которая может выступить следствием осуществления последующих затрат и переоценки.

     Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты  к бухгалтерскому учету, допускается  в случаях их достройки, дооборудования (модернизации, реконструкции), переоценки или частичной ликвидации.

       В условиях рыночной экономики  необходима реальная оценка активов. В связи с этим периодически проводят переоценку основных средств по восстановительной стоимости, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. Переоценку основных средств следует проводить в соответствии с указаниями финансовых органов о переоценке основных фондов.

     Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например станки, оборудование, транспортные средства и др., имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете при высоком уровне инфляции одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет эффективное образование источников финансирования воспроизводства основных средств (начисление амортизации) и в конечном итоге искажает себестоимость продукции, а также результаты анализа их использования.

     Восстановительная стоимость — это стоимость  основных средств после переоценки.

       Остаточная стоимость - фактическая, реальная стоимость основных средств на отчетную дату. В процессе эксплуатации Основные средства изнашиваются, их потребительная стоимость постоянно уменьшается, а остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость за вычетом сумм износа (амортизации) по объектам основных средств. Амортизацию основных средств отражают в бухгалтерском учете обособленно от их первоначальной стоимости. 

    7.2 Учет поступления основных средств и организация их аналитического учета 

    Процесс расширенного воспроизводства требует непрерывного пополнения и обновления основных средств. Он характеризуется периодическим вводом в действие зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств.

Основные  средства поступают на предприятие в результате:

• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд

                    предприятия;

• сооружения или изготовления;

• приобретения за плату у других субъектов хозяйствования и 
        физических лиц;

• получения по договору дарения от других субъектов хозяйствования и    физических лиц                      безвозмездно; 
• поступление в качестве целевого финансирования
• в результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств, оприходование которых должно быть документально оформлено.

    Поступление основных средств оформляют Актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1), который составляется специальной комиссией.

   В акте (составляемом в 2 экземплярах) указывают  первоначальную стоимость объекта и его основные технические показатели. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае если о6ъекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. К акту прилагают техническую документацию (например, паспорт станка или здания, чертежи), которая содержит полную техническую характеристику объекта.

   Внутреннее  перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение основных средств.