Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции

Для налогоплательщиков, использующих метод начисления, расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.  При кассовом методе учета затрат — расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

2.3 Налоговый учет  суммы начисленной амортизации

  Амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

  Срок полезного  использования амортизируемого  имущества должен быть не менее 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 10 000 руб.

Не относятся  к амортизируемому имуществу:

• земля;
• иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

    Не  подлежат амортизации следующие  виды амортизируемого имущества:

• имущество бюджетных организаций;
• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
• имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного при приватизации;  
  объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
• продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Стоимость этих 
  объектов (за исключением объектов искусства) включается в 
  состав прочих расходов в полной сумме в момент их приобретения;
• имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 11, 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;
• приобретенные права на результаты интеллектуальной 
  деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока договора.

Из состава  амортизируемого имущества исключаются  основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В НК РФ все основные средства разбиты на десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования. 

Начислять амортизацию  для целей налогообложения налогоплательщик может двумя методами:

• линейным;
• нелинейным.

Кроме того, НК РФ предусматривает систему поправочных коэффициентов в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, являющихся предметом договора лизинга, для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов и других объектов.

При методе начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 НК РФ.

 При использовании  кассового метода — амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, только по оплаченному налогоплательщиком имуществу, используемому в производстве.

2.4 Налоговый  учет прочих расходов

К прочим расходам относится достаточно широкий перечень расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемых для целей налогообложения. Перечень прочих расходов приводится в ст. 264 НК РФ. Он не является закрытым, следовательно, налогоплательщики могут включить в их состав и другие виды расходов.

Необходимо заметить, что некоторые прочие расходы  являются нормируемыми, т.е. налогоплательщик для целей исчисления налога на прибыль может принимать такие расходы только в пределах установленных норм.

В связи с этим не будем приводить полного перечня  прочих расходов, а ограничимся рассмотрением отдельных из них;

1) суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением:

• налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (НДС, налог с. продаж, акцизы);
• налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, если ранее такие налоги налогоплательщик уже включил в состав расходов, списывая свою кредиторскую задолженность по ним в соответствии с пп,2 п.1 ст. 251 НК РФ;

2) расходы на  сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных  сборов за выполненные сторонними организациями работы;

4) расходы на  содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

5) расходы на  командировки:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения; 
• суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
• оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

6) расходы на аудиторские услуги;

7) расходы на  юридические, консультационные, информационные и иные аналогичные услуги;

8)  расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

9) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика,

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы  включаются в состав прочих расходов, если:

• соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
• подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
• программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации В рамках деятельности налогоплательщика.

10) расходы на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

11) расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на иные виды рекламы, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации;

12) представительские  расходы, связанные с официальным  приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания советов директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и(или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Не относятся к представительским  расходам расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Кроме перечисленных  к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся и другие затраты, перечисленные в ст. 264 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аналитические регистры

 Налоговый учет расходов ведется в аналитических и синтетических ведомостях на основе бухгалтерских отчетов (сальдо — оборотных ведомостей, карточек счета, журналов — ордеров и других) по дебету счетов расходов. При составлении регистров учета расходов не принимаются во внимание калькуляционные записи по бухгалтерскому учету.

Основные формы налоговых регистров  по учету расходов:

• Регистр учета расходов на оплату труда;
• Регистр учета амортизационных отчислений;
• Регистр учета прямых и косвенных расходов;
• Регистр учета прямых расходов на остаток незавершенного производства товаров, работ и услуг;
• Регистр учета прямых расходов при производстве и реализации товаров, работ и услуг, принимаемых к уменьшению налогооблагаемой базы;
• Сводный регистр расходов, связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг.

Регистр учета материальных расходов необходим в том случае, когда  методы списания материалов в производство различны в бухгалтерском и налоговом учете.

Регистр учета расходов на оплату труда

Регистр учета расходов на оплату труда составляется на основе аналитических  данных бухгалтерского учета и первичных  документов. 
 В каждой строке таблицы отражается вид расходов, согласно ст. 255 НК. При этом не следует забывать, что, в состав расходов на оплату труда следует включить расходы на добровольное и обязательное страхование и 
исключить выплаты работникам за дни простоя по вине предприятия и по внешним причинам, которые учитываются в составе внереализационных расходов.

Кроме того, расходы на оплату труда  нужно подразделить на прямые и косвенные. 
 Расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства товаров, работ, услуг, включаются в состав прямых расходов. Расходы на оплату труда административного и вспомогательного персонала включаются в состав косвенных расходов. (См. Приложение 1)

 

Регистр учета амортизационных отчислений

Одной из задач организации налогового учета является задача учета основных средств. Для обеспечения налогового учета основных средств, в соответствии с требованиями статей 258 и 322 НК, необходимо вести карточки налогового учета  по каждому объекту основных средств, либо существенно дополнить инвентарные  карточки учета основных средств.