Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции

Амортизация начисляется по данным налогового учета. При этом основные средства, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 000 рублей, включаются в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию.

В налоговом учете суммы начисленной  амортизации подразделяются на суммы  амортизации по основным средствам, которые  
 используются при производстве товаров (работ, услуг) и  
 относящиеся к косвенным расходам.

Группировка амортизационных отчислений осуществляется в Регистре учета  амортизационных отчислений (См. Приложение 2).

При расчете амортизационных отчислений необходимо учитывать корректировки  по основным средствам, переданным в  безвозмездное пользование и  переведенным на консервацию (ст.322, п.2 НК РФ).  Корректировки проводятся на основании справки  — расчета, составляемой на основе первичных документов.

 
Регистр учета прямых и косвенных расходов

Прямые расходы, связанные с  производством и реализацией, должны определяться в отдельном налоговом  регистре в соответствии с Инструкцией  МНС РФ по заполнению декларации. Косвенные  материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления по основным средствам, не используемым в производстве товаров, работ и  услуг, а также отдельные прочие расходы также должны быть определены в отдельном регистре, так как  это необходимо для заполнения декларации.

Для примера мы приводим регистр  налогового учета, в котором обобщаются прямые расходы на производство товаров, выполнение работ и оказание услуг (См. Приложение 3).

Регистр учета прямых расходов на остаток незавершенного производства работ и услуг

Одна из проблем налогового учета  для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления — оценка остатков незавершенного производства. Оценка НЗП в налоговом учете отличается от оценки в бухгалтерском учете, так как в налоговом учете принимаются только прямые расходы и к тому же амортизация должна рассчитываться по правилам, установленным главой 25 НК РФ.

В статье 319 НК РФ выделяются три варианта оценки НПЗ в зависимости от вида производства. Для целей распределения  прямых расходов выделяют следующие  виды производства:

• производство, связанное с обработкой и переработкой сырья;
• производство, связанное с выполнением работ или оказанием услуг;
• прочие виды производств.

Учет расходов незавершенного производства товаров, работ и услуг рекомендуется  вести в отдельном налоговом  регистре (приказ МНС РФ т 29.12.2001 №  БГ-3–02/585 в редакции приказа МНС  РФ от 09.09.2002 № ВГ-3–02/480 "Об утверждении  инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций").

Для примера мы приводим Регистр  учета прямых расходов на остаток  незавершенного производства работ  и услуг, который заполняется  с начала года (См. Приложение 4)

Регистр учета прямых расходов при производстве и реализации товаров, работ и услуг, принимаемых к уменьшению налогооблагаемой базы

Регистр налогового учета суммы  прямых расходов заполняется ежемесячно или ежеквартально.

Требование по его обязательному  формированию содержится в разделе 5 Инструкции МНС РФ по заполнению Декларации. Суммы прямых расходов на остатки  НЗП товаров, работ, услуг из сводного регистра прямых и косвенных расходов, ведомостей и справок — расчетов переносятся в этот регистр учета, в котором завершается расчет прямых расходов (См. Приложение 5).

 

Заключение

С введением налогового учета  возникла проблема распределения расходов, связанных с производством, на прямые и косвенные. Достоверность распределения расходов по налоговым группам чрезвычайно важна для налогоплательщика, поскольку это связано с формированием налоговой базы по прибыли. Важно также формирование суммы прямых затрат, учитываемых в целях налогообложения: распределение прямых расходов отчетного периода между остатками незавершенного производства, готовой продукцией на складе, отгруженной, но не реализованной продукцией и реализованной продукцией.

В данной работе был рассмотрен налоговый учет расходов организации, связанных с производством и  реализацией продукции

 

 

 

 

 

 

 

 

+

 

 

 

Список использованных источников

     1. Налоговый кодекс РФ, часть 1  от 31.07.1998 № 146-ФЗ  // СПС  «КонсультантПлюс».

     2. Налоговый кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ  // СПС «КонсультантПлюс».

     3. Гасанова  Н. В. Налоговый учет и отчетность : учеб.пособ. – Хабаровск  : РИЦ ХГАЭП, 2005. – 80 с.

     4. Гладышева Ю. П. Как организовать  налоговый учет. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Бератор – Пресс, 2002.

     5. Пансков В. Г., Князев В. Г. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. – М. : МЦФЭР, 2005. – 336 с.

    6. Сердюков А. Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение :  учебник для вузов. – СПб. : Питер, 2005. – 752 с.

     7. Тедеев А. А. Налоги и налогообложение : учебник для вузов. – М. :  Приориздат, 2004. – 496 с.

8. «Упрощенный» полугодовой отчет  //  «РНК». 2005. № 13, 14.

9.  Хасиева А. Н. Учет расходов на приобретение основных средств налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения // «Налоговый вестник».  2005. № 5

10. Хорошилов А. М. Основные средства «упрощенца». Что нельзя отнести на расходы // «Двойная запись». 2005. № 6.

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 3

 

 

 

 

Приложение 4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 5

Регистр расходов по производству

и реализации товаров (работ, услуг)

 

№ п/п	Наименование показателя	Сумма по данным бухгалтерского учет аза  месяц, руб	Сумма расчетной корректировки, за месяц	№ записи корректировки в регистре расчетных корректировок	Сумма после расчетной корректировки
					За месяц	С начала года
1	Затраты по производству и реализации товаров, произведенных и (или) реализованных  для последующей реализации, а  также работ, услуг
2	Покупная стоимость товаров, приобретенных  для последующей реализации
3	Налги и сборы, уплачиваемые из выручки  от реализации товаров (работ, услуг)
4	Затраты по реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие и т.п.)
5	Затраты по реализации основных средств  и НМА
6	Расходы по реализации имущественных  прав
	Итого: