Облік здачі (реалізації) підрядних робіт і розрахунків із замовниками в будівництві

 
 

Міністерство  освіти і науки  України

Київський національний торговельно-економічний  університет

Кафедра бухгалтерського обліку 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Доповідь

на тему №15:

«Облік  здачі (реалізації) підрядних  робіт і розрахунків  із замовниками в  будівництві» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Підготував:

студент 4-го курсу 2-ї групи ОЕФ

Керімов А.В.

Перевірив:

кандидат  економічних наук, доцент

Задніпровський  О.Г. 
 
 
 

Київ - 2011

Анотація

     Постановка  проблеми.  Функціонування будівельних підприємств України безпосередньо впливає на хід економічних процесів як регіону, так і країни в цілому. Метою діяльності підприємств будівельного комплексу виступає забезпечення населення, підприємств будівлями, спорудами житлового та промислового значення з високим рівнем комфорту, зручності. Нестабільний хід політико-економічних подій, втрата професійних кадрів, старіння виробничо-технічного потенціалу зумовлює необхідність пошуку будівельними підприємствами шляхів підвищення ефективності свого подальшого функціонування.

     Аналіз  останніх досліджень.  Науковим дослідженням з організації обліку, звітності діяльності будівельних підприємств та проблем їх трансформації відповідно до вимог міжнародних стандартів обліку присвячено роботи таких фахівців: А. Дмитренко, С. Кирилова, Т. Момот, С. Новікова, Н. Онуфрієва, В. Пархоченко, Є. Свідерського та ін.

     Однак, у напрямку дослідження особливостей перебудови облікової діяльності будівельних  підприємств усе ще залишається  багато дискусійних питань.

     Тому  метою дослідження  є розкриття особливостей  відображення господарських операцій на будівельних підприємствах, що зумовлено особливістю їх діяльності.

     Будівельним підприємствам притаманні ряд характерних  особливостей: період будівництва може продовжуватися декілька звітних періодів, покупець (замовник) наперед відомий, із ним попередньо узгоджується контрактна ціна, замовник часто здійснює періодичні платежі в межах загальної контрактної вартості будівельно-монтажних робіт, продукт (об’єкт будівництва) знаходиться не за місцем розташування виконавця, а на окремій ділянці.

     Перебудова  вітчизняної системи обліку та звітності  відповідно  до вимог міжнародних  стандартів, впровадження нових господарських  механізмів  призвели до відповідних  змін в обліку будівельних підприємств. На цьому шляху звичайно виникає  багато дискусійних питань. Узагальнюючи дослідження фахівців у галузі обліку будівництва, можна вказати такі найбільш гострі проблеми:

     1)  діюча в Україні система кошторисних  нормативів  державно-будівельні  норми (ДБН) не відповідає структурі  витрат, визначених системою Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку України (П(С) БО);

     2)  визнання доходів  і витрат  протягом виконання будівельно-монтажних  робіт (чітко виконує постулат  обліку)  –  превалювання  економічної   сутності  над  юридичною формою, але не відповідає (в правовому розумінні) юридичній природі будівельного договору;

     3)  специфіка оцінки та визнання  доходу у разі сплати замовником  виконаних підрядних робіт матеріальними  цінностями (наприклад, товарами, об'єктами  основних засобів тощо);

     4)  пошук найбільш оптимальних шляхів організації механізму фінансування будівництва;

     5)  наближення вимог, повне узгодження  Міжнародних стандартів бухгалтерського  обліку (МСБО) №18 «Дохід» і П(С)  БО №18 «Будівельні контракти». 

     Зупинимося  детальніше на третьому питанні.

Загальні  положення

     Відповідно  до ст. 317 Господарського кодексу відносини  між замовником та виконавцем у сфері  капітального будівництва регулюються  договорами підряду. Згідно зі ст. 318 цього  Кодексу за договором підряду  одна сторона (підрядчик) зобов’язується своїми силами i засобами на замовлення другої сторони (замовника) побудувати i здати замовникові у встановлений строк визначений договором об’єкт відповідно до проектно-кошторисної документації або виконати зумовлені договором будівельні та інші роботи, а замовник зобов’язується передати підрядчику затверджену проектно-кошторисну документацію, надати йому будівельний майданчик, прийняти закінчені будівництвом об’єкти i оплатити їх.

     Предметом такого договору є роботи, пов’язані  з будівництвом об’єкта, зобов’язання з виконання яких покладаються на підрядчика.

Згідно  з пп. 7.10.2 п. 7.10 ст. 7 Закону № 334/94-ВР до довгострокових договорів (контрактів) відносяться договори на будівництво  основних фондів замовника за умови, що такий контракт не планується завершити раніше ніж через 9 місяців з моменту здійснення перших витрат або отримання авансу (передоплати).

     Згідно  зі ст. 321 Господарського кодексу вартість робіт за договором підряду передбачає компенсацію витрат підрядчику та належну йому винагороду. Вартість робіт за договором підряду може визначатися складанням приблизного або твердого кошторису. При цьому кошторис вважається твердим, якщо договором не передбачено інше. Зміни до такого кошторису можуть бути внесені лише за погодженням сторін.

     Забезпечення  робіт (будівництва об’єкта) проектною  документацією, її погодження з уповноваженими державними органами й органами місцевого  самоврядування, а також проведення в установленому порядку експертизи цієї документації здійснюються замовником. Договором підряду такі зобов’язання повністю або частково можуть покладатися на підрядчика.

     Замовник  може вносити зміни до проектної  документації за умови, що вони не призведуть до підвищення договірної ціни більше ніж на 10% i до зміни характеру робіт. Унесення змін до проектної документації, що призведуть до підвищення договірної ціни більше ніж на 10%, допускається лише за згодою підрядчика. За відсутності такої згоди підрядчик має право відмовитися від договору підряду та вимагати відшкодування збитків.

     Фінансування  витрат на організацію приймання  закінчених робіт (об’єкта будівництва) покладається на замовника, якщо інше не передбачено договором підряду, за винятком додаткових витрат, що виникли  з вини підрядчика. 
 
 

Документальне оформлення приймання-передачі завершених робіт (об’єкта будівництва) та проведення розрахунків за виконані роботи

     Розрахунки  між підрядчиками і замовниками  за виконані будівельно-монтажні роботи здійснюються відповідно до положень укладених між ними договорів  підряду. А якщо фінансування будівництва виконується із залученням бюджетних коштів, то при проведенні взаєморозрахунків враховуються також і вимоги державних будівельних норм - ДБН 2000. Утім, багато будівельних підприємств зволіють не "винаходити велосипед", а керуватися цим документом не тільки при виконанні держзамовлень, але й інших контрактів. Особливо, якщо в штаті підприємства є висококласний кошторисник, що добре володіє нормами ДБН.

     Розрахунки  замовників і підрядчиків варто  розглядати в двох аспектах: періодичність проведення розрахунків (платежів) та метод визначення договірної ціни. Почнемо з першого з перелічених аспектів. Оплата за виконані роботи за договорами підряду може бути здійснена одноразово, по закінченні виконання всього комплексу робіт, передбаченого договором і його прийому замовником. Такий підхід застосовується при порівняно невеликому обсязі робіт незначної тривалості, наприклад, при проведенні косметичних ремонтів приміщень. По-іншому, як правило, відбуваються розрахунки за капітальне будівництво. З огляду на високу вартість такого комплексу робіт, розрахунки здійснюються поетапно, проміжними платежами. Для фінансування початку робіт замовники можуть також перераховувати авансові платежі, якщо вони передбачені договором. Поетапна оплата виконуваних будівельно-монтажних робіт обов’язково вимагає наявності налагодженого обліку виконаних робіт у підрядчика. Про організацію такого обліку і застосовувані регістри піде мова трохи нижче. А зараз зупинимося на ще одному важливому моменті - визначенні договірної ціни.

     При укладанні підрядних договорів  поширені наступні два методи визначення договірної ціни:

- установлення  твердої договірної ціни;

- установлення  динамічної договірної ціни.

     При установленні твердої договірної ціни взаєморозрахунки за обсяги виконаних робіт здійснюються за кожний етап виконаних робіт, установлений графіком, виходячи з розрахованого підрядчиком і погодженого з замовником коефіцієнта договірної ціни. При встановленні динамічної договірної ціни взаєморозрахунки за обсяги виконаних робіт здійснюються з щомісячним уточненням їхньої ринкової вартості на підставі переліку й обсягів виконаних робіт і витрат, включених до акту прийому виконаних підрядних робіт (форма № КБ-2в, про яку піде мова нижче), виходячи з ринкових витрат матеріальних і трудових ресурсів і обґрунтованих цін і тарифів на момент проведення взаєморозрахунків. Питається, навіщо потрібні різні підходи до визначення договірних цін? Справа в тім, що при тривалому циклі проведення будівельно-монтажних робіт далеко не завжди можна заздалегідь установити остаточну ціну. Адже, ціни на ресурси протягом усього періоду будівництва можуть коливатися. Тоді і застосовується динамічна договірна ціна, що може коливатися в залежності від зміни цін на ресурси.

     Але незалежно від того, який метод обрали сторони договору підряду, підрядчик повинен мати у своєму розпорядженні чітко організовану систему обліку виконаних будівельно-монтажних робіт. Саме вона допомагає визначити ступінь завершеності і вартість робіт на кожному етапі. Виконані будівельно-монтажні роботи при спорудженні об’єкта капітального будівництва враховуються в такому порядку. Фактичні обсяги і їхня кошторисна вартість відображається в журналах обліку виконаних робіт (форма № КБ-6), що ведуться по всіх об’єктах, що споруджуються, на підставі даних обмірювання. Журнал обліку виконаних робіт є головним документом, що відображає хід будівництва. Згідно п.п. 4.13.8 Положення про підрядні контракти сторони домовляються про форму, зміст і порядок ведення журналу, контролю за його заповненням з боку замовника (дивись на наступній сторінці). Як бачимо, журнал обліку виконаних робіт є накопичувальним регістром, у якому обсяг виконаних робіт відображається щомісячно, з підрахунком проміжних і остаточних підсумків. Журнал ведеться начальником дільниці (виконавцем робіт) по кожному об’єкту будівництва на підставі виміру виконаних робіт і єдиних норм і розцінок по кожному конструктивному елементу або виду робіт.

     Обсяг виконаних будівельно-монтажних робіт визначається на підставі інвентаризації шляхом візуального огляду, інструментального виміру або підрахунку. Виконані роботи з закінчених частин конструктивних елементів здаються підрядчиком замовнику щомісяця відповідно до обмірювань і кількості в натуральних вимірниках.

     Журнал  обліку виконаних робіт є підставою  для складання: Акту прийому виконаних  підрядних робіт заф. № КБ-2в та Довідки про вартість виконаних підрядних робіт за ф. № КБ-3.

     Форми №№ КБ-2в і КБ-3 затверджені наказом  Держбуду № 237/5. Вони є підставами для  проведення розрахунків між замовником і підрядчиком. Розрізняються лише сфери їхнього застосування. Згідно з наказом № 237/5 форма КБ-2в застосовується при розрахунках за виконані підрядні роботи з залученням бюджетних коштів або коштів підприємств, установ і організацій державної форми власності.

У всіх інших випадках Держбуд наказує використовувати типову форму № КБ-3. Утім, на практиці будівельні підприємства часто використовують акти за формою КБ-2, у розрахунках як з державними, так і зі всіма іншими замовниками. Акти за ф. № КБ-2в і довідки за ф. № КБ-3 підписуються підрядчиком і представником замовника.

     Зразками  таких документів ми завершуємо сьогоднішнє  заняття, але наприкінці звернемо увагу, що можлива ситуація, коли замовник відхиляє подані до оплати рахунки  за мотивами завищення обсягів робіт  або включення в акти робіт, не передбачених кошторисом, а також неправильного застосування розцінок. Якщо такі претензії обґрунтовані, то суми за цими рахунками підрядчику варто виключити з обсягів виконаних робіт.

     .

Порядок відображення будівельно-монтажних  робіт у бухгалтерському обліку замовника

     У бухгалтерському обліку замовника  відображаються фактично виконані підрядчиками обсяги чи етапи робіт, що підтверджуються  підписаними актами приймання виконаних  робіт.

     Відповідно  до Інструкції № 291 для обліку витрат на будівництво, що здійснюється підрядним способом, використовується рахунок 151 «Капітальне будівництво».

     Якщо  згідно з умовами договору підряду  на капітальне будівництво забезпечення будівництва обладнанням здійснюється підрядчиком, то замовник відображає вартість обладнання з витратами на монтаж у складі капітальних інвестицій відповідно до виставлених рахунків підрядчика.