Организация аудита кассовых операций в ЗАО Птицефабрика «Шарьинская»

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РФ

ДЕПАРТАМЕНТ КАДРОВОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ

 

ФГОУ ВПО КОСТРОМСКАЯ  ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ   РАБОТА

 

по аудиту на тему: «Организация аудита кассовых операций

в ЗАО Птицефабрика «Шарьинская»

Шарьинского района Костромской  области»

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка _5__ курса

экономического факультета

_6_ группы

Молозинова А.В.

 

Проверил:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Кострома 2010г.

 

Содержание

 

 

 

Введение

 

В достоверной информации о финансовом состоянии предприятия заинтересованы многие ее пользователи: как внутренние (учредители, акционеры, администрация, работники предприятия), так и внешние (поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, государственные органы, потенциальные инвесторы и др.). Однако их интересы не всегда совпадают, поэтому существует объективная потребность в независимой оценке финансовой информации специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания подобного рода услуг, т.е. аудиторами.

На сегодняшний день значение аудита и профессии бухгалтера-аудитора трудно переоценить. Полученная аудиторами информация является основой для  принятия управленческих решений руководством аудируемых предприятий, а также  базой для принятия государством решений в области экономики и налогообложения [11].

Нет ни одной фирмы или индивидуального  предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь  с кассовыми операциями. Расчеты  с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно. Иначе грозят штрафы. И, как правило, немалые [8].

Основная цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика - установить их законность, достоверность  и целесообразность совершения, а  также правильность отражения в  учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

При проверке операций с денежными средствами, аудитору необходимо:

• собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета.
• выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой,
• выяснить, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы.

Данные процедуры возможны путем фактической проверки, обследования, наблюдения и других. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику [6].

Целью курсовой работы является проверка движения наличных денежных средств в кассе, установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а так же установление соответствия применяемой методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим нормативным документам Российской Федерации в ЗАО Птицефабрика «Шарьинская» Шарьинского района Костромской области.

Исходя из вышеуказанной цели, были поставлены следующие задачи:

• изучить нормативно – правовое и информационно – методическое обеспечение аудита;
• рассмотреть современные проблемы в области аудита кассовых операций;
• рассмотреть организацию аудита движения наличных денежных средств на птицефабрике;
• подвести итоги в виде вывода относительно проверки данного участка аудита.

Предметом курсовой работы является организация аудита участка учета  кассовых операций.

Объектом исследования является ЗАО  Птицефабрика «Шарьинская».

Источниками данных при написании курсовой работы являются:

• учетная политика предприятия;
• бухгалтерская финансовая отчетность предприятия за 2008 год;
• регистры первичного и сводного учета;
• специальная научная и нормативно-правовая литература, журналы.

Период исследования – 2006 – 2008 года.

 

1  Теоретические аспекты аудита кассовых операций

1.1  Нормативно-правовое и информационно-методическое обеспечение аудита

 

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 (в ред. от 26.02.1996). Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины [1].

Также к основным законодательным  и нормативным документам, регулирующим объект проверки, относятся:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.) [10];
• ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.;
• Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.;
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (приказ Минфина РФ     № 43н от 06.07.1999 г.);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);
• Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22.06.1995 г.);
• Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ №  НИ- 6- 07/152 от 05.05.1994 г.);
• Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (приказ Минфина РФ № 104 от 30.08.1993 г.);
• Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке (указание ЦБ РФ № 1050-у от 14.11.2001 г.);
• О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (указание ЦБ РФ №1843-у от 20.06.2007 г. (действует с 21.07.2007 г.));
• Положение об осуществлении наличных денежных расчетов без применения ККТ (Постановление Правительства РФ № 171 от 31.03.2005 г.);
• Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998 г. в ред. от 03.05.2000 г.);
• Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998 г.);
• Правила ведения государственного реестра контрольно-кассовой техники, а также требования его структуре и составу сведений. Утверждены Постановлением Правительства РФ № 39 от 23.01.2007 г[2];
• Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (Постановление Минтруда РФ № 85 от 31.12.2002 г.) [10].

 

1.2  Современные проблемы аудита кассовых операций

 

Практика аудита расчетов наличными  денежными средствами свидетельствует  о множестве нарушений в этой серьезной области и, в частности, в оформлении кассовых документов. К типичным нарушениям относятся следующие:

- небрежно заполнены строки  отдельных форм (если они заполняются  вручную) и отсутствует корректность (смещение строк) (если заполняются  автоматически);

- не проставлены номера приходных  и расходных кассовых ордеров,  авансовых отчетов;

- не указаны корреспондирующие  счета и субсчета в приходных  и расходных кассовых ордерах;

- в строке "Приложение" к приходному  кассовому ордеру (ПКО) и расходному  кассовому ордеру (РКО) даны не  все реквизиты соответствующих  прилагаемых документов (накладных, счетов-фактур, доверенностей и т.п.);

- даты квитанций и ПКО не  совпадают;

- суммы НДС выделены неверно;

- фамилии, имена и отчества  лиц, подписывающих кассовые документы,  написаны неразборчиво, отсутствуют  отдельные подписи, нет расшифровки  подписей;

- имеются подчистки, помарки,  исправления;

- исправления бухгалтера и кассира  сделаны не по установленным  правилам.

Анализ записей в кассовых документах свидетельствует о том, что большое  число ошибок возникает при оформлении авансовых отчетов и кассовых книг. Например, при проверке авансовых отчетов обнаруживается, что ссылки на даты прилагаемых документов не совпадают с фактическими датами в первичных документах, принятых к учету. При большом количестве прилагаемых документов имеются ошибки в подсчете сумм. Бухгалтеры нередко пренебрегают необходимостью регистрировать все авансовые отчеты в отдельном журнале, что приводит к нарушению последовательности в их оформлении. Часто бухгалтеры (кассиры) не придают должного значения подписям в авансовых отчетах, которые подтверждают соответствующие бухгалтерские записи и управленческие решения.

Иногда после составления и  утверждения авансового отчета в  тексте на оборотной стороне формы  авансового отчета возникают приписки. Это недопустимо. Следует приложить  другой авансовый отчет, сделав пометку "приложение" (или "дополнение") с другими датой, текстом и подписями. При этом должны делаться дополнительные бухгалтерские записи по измененным суммам. Важно, чтобы оба документа (в данном тексте - авансового отчета) были понятны и не возникало разночтений. В конце перечня оправдательных документов необходимо поставить знак "Z", что позволит исключить приписки.

Особо следует остановиться на ошибках, допускаемых при заполнении кассовых книг. Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (в ред. от 26.02.1996) утвержден Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее - Порядок). В Письмах Банка России от 17.02.1994 N 14-4/35 (в ред. от 28.01.1997) и от 16.03.1995 N 14-4/95 (в ред. от 28.01.1997) содержатся разъяснения, касающиеся отдельных пунктов Порядка.

Согласно п. 23 Порядка подчистки  и неоговоренные исправления  в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или  лица, его заменяющего.

Некоторые бухгалтеры (кассиры) отражают операции с денежной наличностью  в кассовой книге не за каждый день, а один раз за ряд дней, например: "Касса за 8 - 15 июля 2009 г.". Такое  отражение кассовых операций неправомерно.

В соответствии с п. 24 Порядка записи в кассовой книге производятся кассиром сразу после получения или выдачи денежных средств по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денежных средств в кассе на следующий день и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Следует также отметить, что достаточно часто нарушаются требования пп. "в" п. 18 Порядка, согласно которому выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим денежные средства, запрещается.

Нередки случаи, когда в кассовых книгах исправляются суммы остатков денежных средств на конец рабочего дня и количество ПКО и РКО. Это возникает, если не ведется учет этих ордеров, т.е. отсутствует журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, что противоречит требованиям п. 21 Порядка. Практика аудита показала, что такой журнал отсутствует в организациях, осуществляющих относительно небольшое количество кассовых операций, и бухгалтеры (кассиры) не регистрируют ПКО и РКО, делая ошибки и внося исправления в кассовую книгу.

В соответствии с п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 03.11.2006) внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали первоначальные варианты документов, с указанием даты внесения исправлений.