Организация аудита кассовых операций в ЗАО Птицефабрика «Шарьинская»

Счета, на которых  хозяйственные средства, их источники  и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими ("Основные средства", "Материалы", "Уставный капитал", "Расчеты по оплате труда" и другие). Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Каждая хозяйственная  операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические  счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми ("Касса", "Расчетный счет" и другие), счета, которые требуют ведения аналитического учета, - сложными ("Расчеты с подотчетными лицами", "Основные средства" и другие).

Некоторые сложные синтетические  счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета "Расчеты с подотчетными лицами" открывают аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом "Расчеты по оплате труда" и другие.

Отчеты по синтетическому учету:

• оборотно-сальдовая ведомость;
• шахматная ведомость;
• главная книга;
• журнал-ордер и ведомость по счету;
• анализ счета - за период и по датам;
• карточка счета.

Отчеты по аналитическому учету:

• оборотно-сальдовая ведомость по счету в разрезе объектов аналитического учета;
• анализ счета в разрезе объектов аналитики;
• анализ объекта аналитики по счетам;
• карточка операций по объекту аналитики.

Одним из наиболее часто  используемых отчетов является оборотно-сальдовая ведомость за задаваемый период. Она позволяет просматривать остатки по всем счетам на начало и конец установленного периода, а так же обороты по дебету и кредиту за этот период. Другим часто используемым отчетом является журнал-ордер, в котором содержится данные за выбранный период.

Основным выходным регистром сводного синтетического учета является "Главная  книга", в которой по каждому  синтетическому счету (при необходимости  с разбивкой по субсчетам) набираются входящее сальдо, обороты по дебету и кредиту с разбивкой по корреспондирующим счетам и исходящее сальдо.

3  Организация аудита кассовых операций

3.1  Цель, источники и нормативная база аудита кассовых операций

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях [15].

Цель аудиторской проверки кассовых операций — установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [9].

При проведении аудита кассовых операций аудитору следует руководствоваться  рядом нормативных документов:

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
• Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104;
• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40;
• Положение Банка России от 5.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997;
• Указания Банка России от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;
• унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88;
• унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132.

При осуществлении данного вида аудита проверяющий анализирует  такие документы проверяемого экономического субъекта, как:

Основными источниками  информации при проверке операций с денежными средствами служат:

• бухгалтерский баланс (форма № 1),
• отчет о движении денежных средств (форма № 4),
• главная книга или оборотно-сальдовая ведомость,
• регистры бухгалтерского учета по счету 50 «Касса»,
• кассовая книга (форма № КО-4),
• отчеты кассира,
• приходные и расходные кассовые ордера (формы № КО-1, КО-2),
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3),
• книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5),
• акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15),
• акт ревизии наличных денежных средств,
• справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе,
• акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1),
• акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2),
• акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-З),
• журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4),
• журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5),
• справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6),
• сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7),
• журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8),
• акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9) [4].

3.2  Согласование условий аудита

ЗАО Птицефабрика «Шарьинская» изъявило желание воспользоваться профессиональными  услугами индивидуального аудитора, выраженное в письме – предложении  о проведении аудита (Приложение 1). После получения такого письма было проведено предварительное планирование и знакомство с организацией потенциального клиента, позволяющие сделать правильный выбор клиента, определить объем предстоящих работ и примерно оценить их стоимость. По роду своей деятельности я несу предпринимательский риск, то есть риск неудачи аудиторской проверки. В связи с этим необходимым условием является разработка надежных критериев оценки потенциальных клиентов, поскольку неудачный и необдуманный выбор клиента может привести к плачевным последствиям – от значительных моральных и финансовых издержек до потери репутации. Но в связи многочисленными переложениями на рынке аудиторских услуг в настоящее время, зачастую приходится соглашаться с предложениями, имеющими вышеперечисленные опасности.

Прежде, чем заключить договор с ЗАО Птицефабрика «Шарьинская» была проведена работа по сбору, изучению и тщательному анализу всей необходимой (объективной) информации о потенциальном клиенте (непосредственный экономический анализ организации, а так же функционирование бухгалтерской службы потенциального клиента) (глава 2). Так же были задействованы следующие источники информации: средства массовой информации, официальные отчеты потенциального клиента, банки, страховые организации, консультации с аудиторской фирмой, которая раннее проводила в ЗАО Птицефабрика «Шарьинская» аудиторские проверки.

Далее были проведены переговоры непосредственно  с руководством потенциального клиента, на которых были согласованы основные организационные вопросы, связанные  с объемом работы, созданием нормальных условий для работы и оплатой оказанных услуг.

Так же были получены ответы на следующие  вопросы: характер взаимоотношений клиента с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями его отчетности; причины, побудившие потенциального клиента обратиться к услугам данной аудиторской организации (в случае инициативного аудита), а также причины, заставившие сменить аудиторскую организацию; объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства Российской Федерации, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов; виды деятельности потенциального клиента и наличие лицензий на них, если какие-нибудь из них подлежат обязательному лицензированию; наличие или отсутствие факта смены руководства потенциального клиента, главного бухгалтера или иного персонала, если этот факт имел место быть; планы потенциального клиента в отношении изменения объемов производства продукции (работ, услуг), объявления о банкротстве предприятия или его ликвидации.

Вследствие переговоров было выяснено следующее.

ЗАО Птицефабрика «Шарьинская»:

1. в полном объеме и во время уплачивает необходимые налоги, с учетом специфики деятельности организации;
2. сотрудничает со страховыми организациями по всем необходимым, с учетом специфики деятельности организации, видам страхования;
3. существенных нарушений при составлении бухгалтерской отчетности и ведении учета в предыдущих проверках выявлено не было;
4. по виду осуществляемой деятельности имеется лицензии;
5. имеется факт смены в штате бухгалтерии главного бухгалтера;
6. причиной, заставившей сменить аудиторскую организацию, является увеличение стоимости услуг предыдущей организацией;
7. планируется увеличение производства.

Определение и отбор исследуемых объектов аудиторской проверки по степени их важности является немаловажным моментом при согласовании условий проверки. Были установлены объекты (имущество, обязательства, конкретные производственно-хозяйственные процессы), которые должны быть проверены в первую, вторую очередь и т.д., для того чтобы решить вопрос об объеме аудиторской проверки и стоимости аудиторских услуг.

Объем аудиторской проверки — это  оценка аудитором (аудиторской организацией) числа и глубины проведения аудиторских процедур, затрат времени, количества и состава специалистов, которые требуются для осуществления аудита и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

На этом этапе работы следует  определить:

• области применения и типы аудиторских процедур по существу;
• возможность и потребность использования средств внутреннего   контроля и проведения необходимых тестов;
• области осуществления выборочной и сплошной проверок;
• условия, требующие особого внимания;
• целесообразность выполнения аудита в филиалах, подразделениях;
• насущность привлечения к аудиту отдельных объектов контроля специалистов (экспертов) соответствующей специальности [12].

Оценка стоимости аудиторских  услуг была определена с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта для аудируемого лица и других факторов. Из существующих форм и видов оценки стоимости аудиторских услуг: аккордной, повременной, сдельной, комбинированной оплаты и оплата по результатам, была выбрана повременная оплата. Она основывается на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, зависящей от квалификации аудитора.

Официальным ответным документом письму-предложению о проведении аудита в ЗАО Птицефабрика «Шарьинская» является подтверждающее письмо-обязательство о согласии на проведение аудита (Приложение 2).

Целью письма-обязательства является регламентация обязательств клиента аудита и аудитора на этапе соглашения о проведении аудита. Исполнительный орган клиента аудита должен письменно подтвердить согласие на условия аудита. Если подтверждение получено, то условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Договор на оказание аудиторских услуг — это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между индивидуальным аудитором и ее клиентом.