Особливості організації аудиторської перевірки поточних зобов’язань в умовах КІС

    Якщо  в ході дослідження виникають  підозри щодо наявності підстави для нарахування і виплат лікарняних, то аудит може проводити зустрічні  перевірки.

2. Перевірка своєчасності і повноти перерахування внесків. Аудитор перевіряє своєчасність сплати нарахованих внесків до відповідних фондів (від фонду оплати праці підприємство сплачує 37%), (у Пенсійний фонд – 33,2%); фонд соціального страхування 2,9%, фонд безробіття 2,1%) із заробітної плати відповідно (2%), фонд соціального страхування – 0,5 %, та фонд на випадок безробіття – 0,5%).
3. Перевірка правильності складання кореспонденції по рахунку 65 “Розрахунки за страхування”. Вона передбачає встановлення відповідності записів аналітичного обліку по рахунку 65 записом в Головній книзі та формах бухгалтерської звітності.

Перевіряючи дані за рахунком 65 аудитор перш за все звертає увагу на:

• Правильність визначення бази для нарахування страхових внесків або створення строкового резерву;
• Правильність використання норм відрахувань, встановлених законодавством;
• Своєчасність нарахування, перерахування та правильність використання страхового відшкодування або страхового резерву при настанні страхового випадку;
• Правильність документального оформлення (правильне оформлення розрахунково – платіжних документів) та ведення бухгалтерського обліку по рахунку 65;
• Відповідність даних аналітичного та синтетичного обліку за рахунком 65 із записами в журналі №3 розділ II, відомість №36  Головній книзі балансу

4. Встановлення правильності складання та своєчасності подання звітів за видами страхових внесків, правильність відображення в обліку штрафів та пені за неправильне визначення та несвоєчасне перерахування страхових внесків. З метою контролю достовірності  складання звітів по строкових внесках аудитор перевіряє відповідність сум, зазначених у звіті, даними регістрів бухгалтерського обліку, наявність підписів керівника підприємства та головного бухгалтера на відповідних звітних формах.

    Наступним етапом аудиторської перевірки є розрахунки з оплати праці. Перш за все аудитор вивчає загальні питання по організації обліку і контролю розрахунків з оплати праці на підприємстві. Він перевіряє стан обліку оплати праці і розрахунків з персоналом; правильність встановлення місячних окладів; своєчасність і правильність розрахунків з персоналом з оплати праці тощо.

    При перевірці розрахунків з персоналом з оплати праці аудитор встановлює форму та систему оплату праці  використовує дане підприємство; чи є  внутрішнє положення про оплату праці персоналу та колективний трудовий договір; перевіряє списковий склад працівників, прийнятих на роботу з дня зарахування.

    Окрім цього аудитор встановлює, хто  веде облік розрахунків з персоналом з оплати праці, посаду, освіту, бухгалтерський стан цієї особи, якими нормативними документами користується цей бухгалтер, його підпорядкування, хто перевіряє якість його роботи.

    Після вивчення загальних питань аудитор  переходить до вивчення розрахунків  з оплати праці в наступному порядку.

1. Перевірка дотримання положень законодавства про працю, стан внутрішнього обліку та контролю за трудовими відносинами. Аудитор встановлює, як здійснюється оформлення співробітників при їх прийманні та звільнені, який стан обліку робочого часу співробітників, особливість побудови системи оплати праці тощо.

    Перевіряє правильність оформлення працівників (приймання на роботу та звільнення) за наказами, контрактами, трудовими  угодами.

    2. Перевірка організації табельного  обліку. Тут основну увагу аудитор  зосереджує на перевірці організації контролю за виходами на роботу адміністративно – управлінською і обслуговуючого персоналу, організацію обліку відпрацьованого часу (оскільки допущені в ньому помилки чи перекручене призведуть до переплати, необґрунтованого витрачення фонду оплати праці). Потім дані табеля порівнює з розрахунково – платіжними відомостями, для того щоб переконатись, що у них включені ті особи, які зазначені в табелях.

    3. Перевірка оформлення первинної  документації і правильності  нарахування заробітної плати. В процесі такої перевірки аудитор встановлює, якими первинними документами на підприємстві оформляються операції пов’язані з оплатою праці (табель обліку використання робочого часу, подорожній лист вантажного автомобіля, розрахунково – платіжна відомість тощо).

    При перевірці документів за формою встановлюється повнота і правильність наведених  в них реквізитів. При цьому  не наявність відповідних підписів, наявність підчисток та помарок  і необумовлених виправлень свідчить про неналежну організацію обліку операцій з нарахування і виплат заробітної платні.

    Аудитор звертає увагу на те, чи не нараховані кошти з оплати праці на вигаданих  працівників з даними обліку спискового складу. Аудитор також встановлює, чи немає повторного нарахування  сум за раніше виплаченими первинними документами (табелями, разовими документами тощо).

      Аудитор приймає особливе значення  і щодо встановленню фактів  включенню до втрат витрати  з оплати праці працівників  та визначення розміру витрат  з оплати праці. Він також  проаналізовує правильність утримання із заробітної плати прибуткового податку, внесків до Пенсійного фонду, інших страхових фондів, аліментів, а також обґрунтованість розрахунків з депонентами, шляхом перевірки платіжних відомостей, дати виникнення і суми депонентської заборгованості, кількості депонентів, звірки сум за розрахунками з депонентами.

    Наступним кроком є перевірка обґрунтованості  і правильності нарахування виплат за тимчасову непрацездатність, щорічних відпусток тощо.

    В процесі перевірки розрахунків  по відпустках  встановлює: повноту включення до розрахунку виплат при визначенні середнього заробітку, правильність визначення середньомісячної та середньоденної заробітної плати, суми оплати під час відпустки.

    4. перевірка розрахунково-платіжних відомостей і особових розрахунків. Така перевірка передбачає встановлення правильності нарахування сум, утримання, а також сум до видачі, відповідність їх записом в облікових регістрах в розрізі кореспондуючих рахунків.

    При перевірці платіжних відомостей на виплату заробітної плати, аудитор використовує наступний порядок дослідження:

• встановлює відповідність платіжних відомостей розрахунковим відомостям;
• визначає правильність підсумків і наявність підсумків прописом;
• перевіряє наявність на відомостях підписів керівника і головного бухгалтера, особи, яка склала відомість;
• перевіряє наявність підписів одержувачів грошей;
• встановлює дотримання порядку депонованих сум.

    Аналізуючи  правильність платіжних операцій аудитор  перш за все звертає увагу  на правильність оформлення розрахункове - платіжних відомостей (наявність підписів керівник, головного бухгалтера, відсутність дописок, необумовлених виправлень або повторення прізвища до цієї і тієї ж особи в платіжних відомостях ).

    5. перевірка правильності виплати  грошових коштів згідно трудових угод. Така перевірка здійснюється за трудовими угодами (договорами), актами прийманні виконаних робіт, відомостями на оплату праці найманих осіб видатковими ордерами тощо.

    При перевірці аудитор звертає увагу  на операції з видачі коштів працівникам з каси, з розрахункового рахунку. Для спрощення процедури перевірки аудитор складає реєстр усіх виданих виплат стороннім працівникам і перевіряє наявність для них трудових договорів.

    Особливу  увагу аудитор звертає на правильність розрахунків з оплати праці з працівниками прийнятими на роботу за трудовими договорами. Тому аудитор встановлює, за яку роботу і який обсяг виконаної роботи нарахована заробітна плата, якими документами підтверджується обсяг виконаної роботи, розміри нарахованої заробітної плати. Також шляхом перерахунків і про слідкування аудитор визначає: чи є арифметичні помилки в первинних відомостях.

    Якщо  в процесі перевірки виявляються  факти порушень за трудовими угодами, аудитор перевіряє, законність укладеної  трудової угоди (ким і коли вона затверджена).

    При документальній перевірці трудових угод аудитор враховує ознаки, які  можуть свідчити про недоброякісність таких документів:

• виконання підписів від імені різних осіб одним і тим же почерком, або від імені однієї і тієї ж особи різними почерками;
• зазначень різних номерів паспортів у трудових угодах, складених на ім’я однієї і тієї ж особи;
• виконання на підприємстві робіт, які не викликались виробничою необхідністю;
• оформлення на ім’я однієї і тієї ж особи великої кількості угод;
• дописки, виправлення на інші зміни в трудових угодах і розрахункових документах.

    Окрему  увагу аудитор приділяє перевірці  оплати праці працівникам які  працюють за сумісництвом, при цьому  аудитор зіставляє час роботи сумісника на підприємстві з часом  його роботи в інших підприємства, і встановлює, чи не працював він у різних підприємствах в один і той же час і визначає кількість відпрацьованих годин.

    6. Перевірка стану аналітичного  обліку розрахунків з оплати  праці. Аудитор порівнює залишок,  показаний в головній книзі по рахунку 66 і в розроблювальній таблиці. Також встановлює відповідність аналітичного обліку по заробітній платі синтетичну обліку по рахунку 66, для цього порівнює сольдо по рахунку 66 на дату початку перевірки з даними розроблювальної таблиці, а останні зіставляє з даними платіжних відомостей. У випадку виявлення розбіжностей між аналітичним і синтетичним обліком – встановлює їх причини.

    Проводячи перевірку розрахунків за іншими операціями, які обліковуються на рахунок 68, аудитор перевіряє кожен  вид платежу окремо. По кожній сумі кредиторської заборгованості вивчає причини виникнення боргу та обґрунтованість здійснених господарських операцій.

    Перевірка аудитором грошових сум, що обліковуються  на рахунку 681 передбачає встановлення мети, з якою здержувались аванси, чи не обліковуються на цьому рахунку грошові суми, що не відносяться до авансів одержаних. З цією метою аудитор вивчає їх дані відомості 3.5 по кожній сумі, що обліковується і встановлює їх реальність.

    При перевірці розрахунків з переносом  за іншими операціями аудитор встановлює наявність укладених договорів за окремими іншими розрахунками з персоналом, достовірність і реальність заборгованості по цих рахунках. З цією метою перевіряє розрахунково-платіжні відомості, журнал 3, відомість 3.5.

    Перевірка розрахунків з іншими кредиторами здійснюється аудитором для з’ясування, обґрунтування, законності виникнення обставин та умов таких розрахунків, наявності та правильності оформлення договорів, обсягу послуг, правильності визначення сум, строків платежів. Ці дані він зіставляє з виписками банку, платіжними дорученнями, записками над рахунку 685.

    Кредиторська  заборгованість, що обліковується на рахунку 68, розглядається аудитором  з точки зору законності її виникнення і правильності погашення. При цьому він встановлює, чи не обліковуються на балансі суми кредиторської заборгованості за якими минув термін позивної давності. (Якщо  в процесі перевірки виявлено кредиторську заборгованість, аудитор з’ясовує причини її виникнення і які заходи були застосовані для її недопущення. Він також перевіряє обґрунтованість списання заборгованості, правильність оформлення виправдовуючи документів).

    Приступаючи до перевірки кредитних операцій аудитор перш  за все з’ясовує, які види кредиторів використовувало  підприємство. Після чого він одержує від установ банків підтвердження по всіх рахунках.

    Використовуючи  стандартну форму запиту на підтвердження  банку, (з кожного банку, з яким підприємство проводило операції протягом року), одержує інформацію щодо сальдо підприємства за розрахунками з цим банком і отриманих від нього кредитах на дату балансу.

    Окрему  увагу аудитор приділяє перевірці  зміни сольдо рахунків банківських  кредитів і виявленню  інших даних  щодо потоків грошових коштів (наприклад  зміни стану заборгованості по кредитах ), знаючи умови повернення кредитів.