Планирование аудиторской проверки учета доходов

Таблица 2.6.

Проверка  своевременности учета продаж ЗАО  «Росхлеб»  
за сентябрь 2006 года

 
 

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных  математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов – фактур. Если сумма продажи выражена в иностранной этой суммы с итоговой суммой, указанной в ведомости № 16 (Приложение 1) - 2819000 руб.

Полнота отражения  данных о продаже в регистре учета  расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской книги.

В ведомости № 16 за сентябрь 2006 г. по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражена сумма, на которую покупателям предъявлены расчетные документы. Эта сумма соответствует дебетовому обороту по счету 62 «реальность и целесообразность произведенных расходов.

Так, в  соответствии с калькуляцией (Приложение 6), полная себестоимость проданной продукции ЗАО «Росхлеб» за сентябрь 2006 г. составила 2194027 руб. При этом затраты по элементам составили:

Фактическая себестоимость продукции – 1951327 руб., в том числе:

• материальные затраты – 1488727 руб.

проверки для наглядности  отражены в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Проверка  соответствия списания материалов в  производство по данным складского и  бухгалтерского учета за сентябрь 2006 г.

 

По результатам  проверки можно сделать заключение о достоверности сумм была подтверждена методом пересчета итоговых сумм расчетно – платежных ведомостей за сентябрь 2006 г. (таблица 2.8.). 

Таблица 2.8

Проверка  правильности включения затрат на оплату труда в себестоимость проданной  продукции ЗАО «Росхлеб» за сентябрь 2006 года

 
 

По итогам проверки можно сделать вывод об обоснованности отнесения расходов на выплату заработной платы рабочим на себестоимость проданной продукции ЗАО «Росхлеб» в сумме 350700 руб.

В журнале-ордере № 10 в себестоимость продукции за сентябрь включены отчисления на 21250 руб.).

По итогам выборочной проверки правильности формирования себестоимости проданной продукции ЗАО «Росхлеб» за сентябрь 2006 года аудитор пришел к учета операций по формированию доходов и расходов на предприятии ЗАО «Росхлеб» (таблица 2.9).

Таблица 2.9

Проверка  правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию доходов и расходов на предприятии ЗАО «Росхлеб» за сентябрь 2006 года

 
 

Как видно из таблицы 2.9, ЗАО «Росхлеб» отражает на счетах бухгалтерского учета записи по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

Следующим этапом аудита является проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета доходов и расходов ЗАО «Росхлеб». Для этого необходимо сверить записи:

• по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в ведомости № 16 (Приложение 1), журнале-ордере № 11 (Приложение 2) и карточке по субсчету 90-1 (Приложение 7);
• по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в ведомости № 16, журнале-ордере № 11 карточке по субсчету 90-2;

по в виде таблицы (таблица 2.10).

Таблица 2.10

Проверка  соответствия данных аналитического и  синтетического учета доходов и расходов от продажи продукции ЗАО «Росхлеб» за сентябрь 2006 года

 
 

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета доходов и расходов ЗАО «Росхлеб» синтетическому, что соответствует требованиям

На заключительном этапе проверки учета доходов и расходов от обычных видов деятельности аудитор должен определить правильность их отражения в «Отчете о прибылях и убытках» ф. № 2 (Приложение 8).

Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге по счету 90 «

Сумма, отраженная (Приложение 8). Результаты проверки обобщены в рабочем документе аудитора (таблица 2.11).

Таблица 2.11

Проверка  правильности отражения доходов и расходов ЗАО «Росхлеб» от продажи продукции в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 за 2006 год

 

В ходе проверки аудитор  установил, что финансовый результат  ЗАО «Росхлеб» от ению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.).

Следующим этапом аудита учета доходов и расходов ЗАО «Росхлеб» является проверка правильности отражения результата от прочих доходов и расходов.

2.2.2. Аудит формирования  прочих доходов и расходов

Для проведения проверки учета доходов и расходов от доходов и расходов аудитор должен использовать данные аналитического учета к счету 91 "Прочие доходы совет директоров или общее собрание акционеров (в зависимости от размера сделки). На практике руководители часто нарушают эти ограничения.

• При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: преднамеренных и непреднамеренных. Непреднамеренными расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

неправильная классификация  расходов для обеспечения выполнения или оборудования составляет менее 25 % балансовой стоимости активов ЗАО «Росхлеб», его продажа не противоречит требованиям Закона «Об акционерных обществах». Оборудование было продано предприятию ОАО «Вымпел» на основании правильность отражения финансовых результатов от прочих доходов и расходов ЗАО «Росхлеб» на счетах бухгалтерского учета (таблица 2.12).

Таблица 2.12

Проверка  правильности отражения финансовых результатов от прочих доходов и  расходов на счетах бухгалтерского учета