Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание

Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность состоит из:

• Бухгалтерского баланса (форма № 1);
• Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
• Отчета об изменениях капитала (форма № 3);
• Отчета о движении денежных средств (форма № 4);
• Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• Пояснительной записки;
• Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.

К организациям, подлежащим обязательному аудиту, относятся: открытые акционерные общества (ОАО); банки; страховые компании; фондовые биржи; инвестиционные фонды; фонды, источником образования которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц; организации с годовым объемом  выручки от реализации более 500 тыс. МРОТ; организации, сумма активов  баланса которых на конец отчетного  года превышает 200 тыс. МРОТ.

Субъекты  малого предпринимательства, не обязанные  проводить аудиторскую проверку, могут представлять бухгалтерскую  отчетность в составе Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о  прибылях и убытках (форма № 2).

Субъекты  малого предпринимательства, обязанные  проводить аудиторскую проверку, имеют право не представлять в  составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма  № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Если малые  предприятия уплачивают налоги и  ведут учет по упрощенной системе  налогообложения (УСНО), бухгалтерская  отчетность не составляется.

Некоммерческие  организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма  № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных, но им рекомендуется  включать в состав бухгалтерской  отчетности Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими  предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской  отчетности не представляются Отчет  об изменениях капитала (форма М  З), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная  записка.

Представляемая  бухгалтерская отчетность прилагается  к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке  и содержащему информацию о составе  представляемой бухгалтерской отчетности.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности порождается одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета  — принципом непрерывности деятельности организации.

В современных  условиях бухгалтерская финансовая отчетность служит одним из основных источников информации не столько для  менеджмента различного уровня самой  организации, сколько для внешних  пользователей. В соответствии с  этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия  пользователям информации для принятия ими управленческих решений, для  взаимодействия с данной организацией. В свою очередь это достигается  адекватностью отражения состояния  экономических ресурсов организации. При этом такая адекватность подразумевает  представление в бухгалтерской  отчетности активов, обязательств перед  организацией, доходов, расходов, прибылей и убытков и капитала организации. Данные качественные характеристики бухгалтерской  отчетности определяют ее содержание. В свою очередь содержание бухгалтерской  отчетности невозможно рассматривать  без ее базовых понятий, к которым  относятся:

• система учетных показателей (натуральное, денежное выражение и др.);
• хозяйственная деятельность коммерческой организации;
• период информационного охвата;
• данные бухгалтерского учета (показатели синтетических и аналитических счетов);
• обязательность формирования отчетности.

Общие требования к составлению  бухгалтерской отчетности

При составлении  бухгалтерской отчетности должны соблюдаться  следующие общие требования:

1. полнота: в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
2. существенность: организация может отражать отдельные показатели дополнительной строкой, если они существенны (существенность — 5% и выше от общего итога показателя данных) и если нераскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;
3. нейтральность;
4. достоверность: сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской фирмы;
5. своевременность: представление отчетности в соответствующие инстанции в установленные сроки;
6. доступность: отчетность должна быть доступна всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности;
7. тождественность: равенство данных синтетического и аналитического учета;
8. сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшествующий отчетному;
9. публичность: опубликование финансовой отчетности в газетах, журналах, буклетах и других печатных изданиях, доступных пользователям бухгалтерской отчетности.

При самостоятельной  разработке организацией форм бухгалтерской  отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к  бухгалтерской отчетности, которые  перечислены выше.

Отдельные показатели формы № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу», согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской  отчетности или включаться в пояснительную  записку.

На формах бухгалтерской отчетности обязательно  наличие следующих данных:

• наименование формы отчетности;
• указание отчетной даты или отчетного периода (на 1 апреля или за Iквартал);
• полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;
• ИНН;
• вид деятельности;
• организационно-правовая форма;
• единица измерения;
• место нахождения (только на форме № 1);
• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки/принятия (дата отправки или дата ее фактической передачи по принадлежности);
• данные приводятся в тыс. руб. или млн. руб. без десятичных знаков.

В бухгалтерской  отчетности не должно быть подчисток  или помарок.

Порядок формирования бухгалтерской  отчетности

При составлении  и представлении бухгалтерской  отчетности следует руководствоваться  Законом «О бухгалтерском учете»; Положением по бухгалтерскому учете (далее  — ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» и другими стандартами; Планом счетов бухгалтерского учета, Приказом Минфина «О формах бухгалтерской  отчетности и указания о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н.

В случаях  выявления организацией неправильного  отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного  года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного  периода, в котором искажения  были выявлены.

При выявлении  неправильного отражения хозяйственных  операций в отчетном году после его  завершения, но по которым годовая  отчетность не утверждена в установленном  порядке, исправления производятся записями от декабря данного отчетного  года. Если отчетность утверждена, исправления  в ней не производятся. Если данные должны вычитаться из соответствующих  показателей или имеют отрицательное  значение, то при отражении в бухгалтерской  отчетности они указываются в  круглых скобках.

Некоммерческие  организации в Бухгалтерском  балансе (ф. № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо статей «Уставный  капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование».

В годовом  балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» показывают с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате  дивидендов и т.д.

Данные Отчета о движении денежных средств (ф. № 4) должны характеризовать изменения  в финансовом положении организации  в разделе текущей инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации  представляются в валюте РФ.

Годовая бухгалтерская  отчетность должна представляться в  соответствующие инстанции не ранее 60 дней после отчетного года и  не позднее 90 дней по окончании отчетного  года.

Открытые  акционерные общества (ОАО), банки, страховые  компании, биржи, инвестиционные фонды  обязаны публиковать годовую  бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Порядок  опубликования указан в Приказе  Минфина РФ от 28 ноября 1996 г. № 101.

Бюджетные организации представляют годовую  бухгалтерскую отчетность вышестоящим  органам, которым они подчиняются, в сроки, им установленные Если бюджетная  организация состоит из федерального бюджета, то она обязана представить  бухгалтерскую отчетность и в  территориальный орган федерального казначейства

Промежуточная отчетность (ф. № 1 и № 2, но по желанию  организации могут представляться и другие формы) представляется в  соответствующие органы не позднее 30 дней после отчетного квартала.

По каждому  числовому показателю в бухгалтерской  отчетности, кроме отчета составленного  за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два  года (отчетный и предшествующий отчетному).

Для составления  бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный  день отчетного периода (ПБУ 4/99). Первым отчетным годом для вновь созданных  организаций считается период с  даты их государственной регистрации  по 31 декабря текущего года, а для  организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией или  бухгалтером-специалистом, бухгалтерская  отчетность подписывав ется руководителем  организации и руководителем  специализированной организации, ведущей  учет, либо специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

Виды  бухгалтерской отчетности. Требования, предъявляемые  к балансу

Отчетность  организации классифицируется по видам, периодичности составления и  степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяют на:

1. бухгалтерскую отчетность — содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостному показателю и составляется на основании данных бухгалтерского учета за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, за год нарастающим итогом с начала года;
2. статистическую отчетность — содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении и составляется по данным статистики бухгалтерского и оперативного учета;
3. оперативную отчетность — содержит сведения на основе показателей за короткие промежутки времени (за сутки, неделю, декаду, полмесяца, месяц) и составляется на основании данных оперативного учета;
4. внешнюю публичную отчетность — подлежит опубликованию.

По периодичности  составления:

1. внутригодовую отчетность — составляется на определенную дату в течение года и называется периодической, так как составляется регулярно, через определенные промежутки времени (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев);
2. годовую отчетность — это отчетность о деятельности организации за отчетный год.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие  требования:

1. правдивость (верность);
2. реальность;
3. единство;
4. преемственность;
5. ясность.

По сведениям, содержащимся в отчетах:

1. внутреннюю отчетность — включает информацию о работе на каком-либо одном участке деятельности организации (сегменте); составление внутренней отчетности обусловлено потребностями самой организации;
2. внешнюю отчетность — характеризует хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством для информирования заинтересованных лиц о характере хозяйственной деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта.

Правдивый баланс — это баланс, составленный на основании записей, сделанных  по всем документам, отразившим факты  хозяйственной жизни организации  за отчетный период. Условие правдивости — обоснование показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Обязательное условие правдивости баланса — сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением.