По строке
120 «Внереализационный доход» отражаются:
- штрафы, пени,
неустойки, полученные от контрагентов
или присужденные решением суда за нарушение
условий хозяйственных договоров;
- активы, полученные
безвозмездно;
- поступления,
связанные с возмещением убытков, причиненных
организации;
- положительные
курсовые разницы; прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской
и дебиторской задолженностей по истечении
срока исковой давности;
- поступления,
связанные с возмещением убытков, и прочие
внереализационные доходы (ПБУ 9/99 п. 8).
Внереализационные
расходы отражаются по кредиту 91-1.
По строке
130 «Внереализационные расходы» отражаются:
- штрафы, пени,
неустойки за нарушение хозяйственных
договоров, признанные к уплате контрагенту;
возмещения причиненных организации убытков;
убытки прошлых лет;
- суммы дебиторской
задолженности, по которой срок исковой
давности истек; отрицательные курсовые
разницы;
- судебные расходы
и издержки и прочие внереализационные
расходы (ПБУ 10/99 п. 12).
Данная сумма
по строке 130 отражается в круглых
скобках по дебету 91-2.
По строке
140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
показывается финансовый результат (прибыль/убыток),
полученный от деятельности организации.
Строка 140 =
050 + 060 + 080 + 090 + 120 - 070 - 100 - 130.
Если организация
получила убыток, его отражают по строке
140 в круглых скобках.
Строка 141 «Отложенные
налоговые активы». Для учета
отложенных налоговых активов служит
счет 09, и если в балансе указывают
дебетовое сальдо по этому счету
на конец отчетного периода, то в
форме № 2 отражаются обороты по
нему. Поэтому в строке 141 показывается
оборот по этому счету за вычетом
кредитового оборота. Если кредитовый
оборот превысит дебетовый, то данная
сумма показывается в круглых
скобках.
По строке
142 «Отложенные налоговые обязательства»
показывается разница между оборотом
по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые
обязательства» и оборотом по дебиту
счета данного счета. Если оборот
по кредиту меньше оборота по дебиту,
то сумма показывается в круглых
скобках (ОК. < ОД).
По строке
150 «Текущий налог на прибыль» отражается
сумма налога на прибыль, начисленная
к уплате в бюджет. Также по этой
строке отражаются подлежащие уплате
в бюджет суммы штрафных санкций
за нарушения налогового законодательства,
которые учитываются непосредственно
по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»
и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам
и сборам».
По строке
190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода» отражается общая сумма
чистой прибыли (убытка), полученной организацией.
Эта сумма равна либо сальдо по
кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»,
либо сальдо по дебиту счета 99 «Прибыли
и убытки» на конец отчетного
периода. Убыток следует отразить в
круглых скобках.
В ПБУ 9/99 и
ПБУ 10/99 выделена такая категория
активов и обязательств, как «чрезвычайные
доходы и расходы», — это поступления
и расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств (стихийные
бедствия, пожары, аварии и т.д.). Учет
чрезвычайных доходов и расходов
ведется по счету 99 «Прибыли и убытки».
Для отражения
этих расходов вводится дополнительная
строка в форму № 2 «Чрезвычайные
расходы», сумма по которой показывается
в круглых скобках. Чрезвычайный
доход — это остатки материалов,
запасных частей от уничтоженных основных
средств и других материальных ценностей.
Данная сумма показывается по дополнительно
вписываемой строке «Чрезвычайные
доходы».
Справочно
в форме № 2 показываются по строке
200 «Постоянные налоговые обязательства
(активы)». Данные обязательства возникают,
когда расходы в бухгалтерском
учете признаются полностью, а в
налоговом учете либо вообще не отражаются,
либо отражаются по установленным нормативам.
Например, в бухгалтерском учете
представительские расходы составили
за отчетный период 10 тыс. руб., а в
налоговом учете, согласно нормативу,
— 8 тыс. руб.
10 000-8000 = 2000
руб. — постоянная разница, 2000
х 24% = 480 руб. — постоянное налоговое
обязательство (Д-т 99 — «Постоянные
налоговые обязательства» К-т
68 Расчеты по налогам и сборам»).
Справочно
показываются еще два показателя
по доходности акции:
- «Базовая прибыль
(убыток) на акцию». Расчет производится
следующим образом: сначала определяется
средневзвешенное количество обыкновенных
акций, для этого количество обыкновенных
акций на первое число каждого месяца
отчетного периода суммируют и делят на
количество месяцев. После этого из чистой
прибыли вычитают сумму дивидендов по
привилегированным акциям и остаток делят
на полученное средневзвешенное число
обыкновенных акций.
- «Разводненная
прибыль (убыток) на акцию». Для расчета
предполагают, что все привилегированные
акции обменены на обыкновенные. После
этого чистую прибыль делят на суммарное
количество обыкновенных акций — тех,
что были с самого начала, и тех, что получены
в результате конвертации привилегированных
акций.
Например, по
итогам 2003 г. организация получила чистую
прибыль 500 тыс. руб. Средневзвешенное
количество акций за 2003 г. И тыс. единиц.
Кроме того, организация выпустила
в 2003 г. 1 тыс. единиц привилегированных
акций с правом получения дивидендов
20 руб. на каждую и правом конвертации
одной привилегированной акций
в три обыкновенные.
Базовая прибыль
на одну акцию:
Разводненная
прибыль на одну акцию:
В специальной
таблице к форме № 2 расшифровывают
наиболее значительные виды внереализационных
и операционных доходов и расходов.
В частности, здесь указывают
полученные и уплаченные штрафы за
нарушение -условий хозяйственных договоров,
прибыль или убыток прошлых лет, курсовые
разницы, отчисления в оценочные резервы
и т.д.
Содержание
пояснительной записки
Это текстовая
часть годовой бухгалтерской
отчетности.
Информация
в пояснительной записке может
быть представлена в четырех разделах.
Раздел I. Сведения
об организации, где приводятся следующие
данные:
- наименование,
регистрационный номер организации, дата
государственной регистрации;
- информация о
реестродержателе общества (касается
акционерных обществ — АО);
- количество акционеров,
зарегистрированных в реестре; сведения
о наиболее крупных акционерах (наименование
акционеров, сумма акций в тыс. руб., количество
акций, доля в уставном капитале);
- сведения о структуре
управления; информация о видах деятельности
организации; сведения о наличии филиалов
и обособленных структурных подразделениях;
- состав членов
совета директоров (наблюдательного совета),
членов исполнительного органа (для акционерных
обществ — АО).
Раздел II. Раскрытие
информации к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках.
Можно выделить следующие параграфы.
2.1. Методологические
аспекты учетной политики: в соответствии
с разд. III ПБУ 1/98 «Учетная политика
организации» в данном разделе
должны раскрываться принятые
при формировании учетной политики
способы ведения бухгалтерского
учета, которые существенно влияют
на оценку и принятие решений
заинтересованными пользователями
бухгалтерской отчетности. Состав
и содержание подлежащей раскрытию
информации об учетной политике
по конкретным вопросам бухгалтерского
учета устанавливаются соответствующими
положениями по бухгалтерскому
учету. К таким способам ведения
бухгалтерского учета относятся:
- порядок признания
поступлений доходами от обычных видов
деятельности и прочих поступлений; порядок
признания выручки с длительным циклом
изготовления по мере готовности работы,
услуг, продукции; способы оценки имущества;
- способ начисления
амортизации по основным средствам и нематериальным
активам;
- порядок учета
ремонта производственных основных средств
и фондов;
- проведение переоценки
основных средств; порядок отражения в
бухгалтерском учете процесса приобретения
и заготовления материалов;
- способ списания
отпущенных в производство материалов;
способ оценки товаров;
- учет расходов
по заготовке и доставке товаров на склад;
вариант учета выпускаготовой продукции;
оценка незавершенного производства;
порядок списания общехозяйственных расходов;
способы распределения косвенных расходов
между объектами калькулирования;
- порядок создания
резервов по сомнительным долгам; порядок
создания резерва предстоящих расходов
и платежей; вариант учета, распределения
и использования прибыли;
- порядок списания
расходов будущих периодов; порядок признания
коммерческих и управленческих расходов.
2.2. Изменения
в способах ведения бухгалтерского
учета и их последствия: изменения
в учетной политике, оказывающие
существенное влияние на финансовое
положение организации, движение
денежных средств, финансовые
результаты деятельности организации.
Они оцениваются в денежном
выражении и подлежат обособленному
раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Информация о них должна включать:
- причину изменения
учетной политики;
- оценку последствий
изменения в денежном выражении;
- указания на то,
что включенные в бухгалтерскую отчетность
за отчетный год соответствующие данные
периодов, предшествовавших отчетному,
скорректированы;
- изменения учетной
политики на год, следующий за отчетным.
2.3. Раскрытие
информации о событиях после
отчетной даты: (ПБУ 7/98 «События
после отчетной даты»). Все существенные
события, произошедшие после отчетной
даты (после 31 декабря) и имеющие отношение
к деятельности организации, подлежат
отражению в бухгалтерской отчетности
за отчетный год. Последствия событий,
произошедших после отчетной даты, отражаются
в бухгалтерской отчетности путем уточнения
данных о соответствующих активах, обязательствах
организации либо путем раскрытия соответствующей
информации в пояснительной записке. В
данном разделе в обязательном порядке
должна быть раскрыта информация о годовых
дивидендах по результатам работы организации
за отчетный период и другие направления
использования прибыли.
2.4. Раскрытие
информации об условных фактах
хозяйственной деятельности: (ПБУ
8/01 «Условные факты хозяйственной
деятельности»). Это какие-то неразрешенные
вопросы по состоянию на 31 декабря
отчетного года.
2.5. Раскрытиеинформацииобаффилированныхлицах.(ПБУ
11/00 «Информация об аффилированных
лицах»). Аффилированные лица —
это юридические и физические
лица, способные оказать влияние
на деятельность организации.
Акционерные общества обязаны
вести учет аффилированных лиц.
Информация о данных лицах
может быть представлена следующим
образом:
- наименование
юридического или физического лица; дата
наступления основания;
- основание, в силу
которого лицо признано аффилированным;
- количество акций
и тип акций.
2.6. Раскрытие
информации о государственной
помощи: (ПБУ 13/00 «Учет государственной
помощи»). В данном разделе указываются
виды государственной помощи (инвестиции,
займы, налоговые освобождения
и т.д.)> ее размеры, сроки и
условия.
2.7. Раскрытие
информации о прекращенных операциях:
(ПБУ 16/02 «Информация по прекращенной
деятельности»). Указываются факты
прекращения выпуска определенных
видов продукции, работ, услуг,
причины прекращения операций
и оценка в денежном выражении
потерь, связанных с прекращенными
операциями.
2.8. Сведения
о сегментах организации: (ПБУ
12/00 «Информация по сегментам»). Раскрывается
информация о фирмах и других структурных
подразделениях организации и производится
оценка деятельности данных сегментов.
2.9. Финансовые
обязательства: раскрывается информация
о всех выданных и полученных
обеспечениях обязательств и
платежей.
Раздел III. Аналитическая
часть: Данный раздел пояснительной
записки готовится всеми экономическими
службами организации. В разделе
приводятся данные анализа показателей
производственной деятельности организации;
факторы, оказавшие влияние на изменение
показателей; тенденции изменения
показателей. Это показатели оценки
деловой активности организации, ее
рентабельности, оценки имущественного
положения (фондоотдача и фондоемкость),
оценки ликвидности, финансовой устойчивости
и т.д. Информация по названным показателям
представляется в аналитических
таблицах, к которым составляются
выводы, пояснения и экономические
характеристики исчисленных показателей.
Раздел IV. Информация,
сопутствующая бухгалтерской отчетности:
(ПБУ 4/99 раздел VIII). В данном разделе
может приводиться информация о
планируемом развитии организации,
о предполагаемых капитальных и
долгосрочных вложениях, деятельности
организации в области НИОКР (ПБУ
17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы»), осуществление природоохранных
мероприятий и т.д.