Порядок формирования финансовой отчетности

Требования к финансовой отчетности

Характеристика стандартов

Примечания

ПБУ 4

МСФО 1

1

2

3

4

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: определение

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Пользователь бухгалтерской отчетности – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации

Финансовая отчетность – это структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании

Несмотря на внешнее отличие терминов «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность», их содержание по МСФО и ПБУ фактически одинаково

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: состав

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет, показывающий все изменения в капитале либо изменения в капитале, отличные от операций капитального характера; отчет о движении денежных средств; учетная политика и пояснительные примечания

Отчетный период, отчетная дата, отчетный год

Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

Для составления финансовой отчетности

Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период, продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному

МСФО не содержит определения отчетной даты, но логика изложения свидетельствует о том, что отчетной датой не обязательно должен быть

2

3

4

отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года

финансовой отчетностью:

а) причину использования периода, отличающегося от одного года;

б) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы

последний календарный день года (п. 50)

Достоверность и полнота финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету

Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании. Надлежащее применение Международных стандартов финансовой отчетности с дополнительным раскрытием при необходимости фактически при любых обстоятельствах приводит к тому, что финансовая отчетность обеспечивает достоверное представление

Требование достоверности и полноты обеспечивается только при соответствии друг другу всех существенных требований российских и международных стандартов

Последовательность применения правил составления отчетности

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему, за исключением следующих случаев:

а) значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций;

б) изменение в представлении требуется Международным стандартам финансовой отчетности или интерпретацией

1

2

3

4

Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение

Постоянного комитета по интерпретации  

Сравнительная информация

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с причинами, вызвавшими эту корректировку

Сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой отчетности, если только обратное не разрешается или не требуется Международным стандартом финансовой отчетности. Сравнительная информация должна включаться в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период

Прочие требования к представлению отчетности

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации

Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен. Кроме того, следующая информация должна быть четко выделена и повторяться, если это необходимо для должного понимания представленной информации:

а) название отчитывающейся компании или другие опознавательные признаки;

1

2

3

4

с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте России. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации

б) охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу компаний;

в) отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности;

г) отчетная валюта; и

д) уровень точности, использованный при представлении цифр в финансовой отчетности

Бухгалтерский баланс: классификация статей

В бухгалтерском балансе активы и пассивы должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы показываются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

а) его предполагается реализовать или держать для продажи, или использовать в нормальных условиях операционного цикла компании;

б) он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты;

в) он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы должны быть классифицированы как долгосрочные.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:

а) его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании; или

б) оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные

Классификация статей баланса

ПБУ 4

МСФО 1

Внеоборотные активы:

Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

нематериальные активы;

a) основные средства;

основные средства;

b) нематериальные активы;

доходные вложения в материальные ценности;

c) финансовые активы (исключая суммы, указанные в п. d, f и g);

финансовые вложения

d) инвестиции, учтенные по методу участия;

Оборотные активы:

запасы;

e) запасы;

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

i) налоговые обязательства и требования согласно МСФО 12, налоги на прибыль;

дебиторская задолженность;

f) торговые и другие дебиторские задолженности;

h) задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

k) резервы;

финансовые вложения;

денежные средства;

g) денежные средства и их эквиваленты;

Капитал и резервы:

уставный капитал

m) доля меньшинства;

добавочный капитал

n) выпущенный капитал и резервы;

резервный капитал

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток – вычитается)

Долгосрочные обязательства:

заемные средства (займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

Краткосрочные обязательства:

заемные средства;

кредиторская задолженность;

доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов

k) резервы