Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

расходы», 44 «Расходы на продажу»).

В частности, в  ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод» формирование величины  материальных  затрат   за 2010 г.   осуществлялось на  основании     следующих

бухгалтерских записей:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств»,  10 «Материалы», 43 «Готовая продукция»,  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. (на общую сумму 36188 тыс. руб.).

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. (на общую сумму 11372 тыс. руб.).

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. (на общую сумму 31756 тыс. руб.).

Дебет счета 26 «Общехозяйственные резервы»

Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. (на общую сумму 28423).

Величина затрат на оплату труда (строка 720) составила 18558 тыс. руб., что отражается на основании следующих бухгалтерских записей:

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы»,  20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 730 величина отчислений на социальные нужды составила 4557 тыс. руб., формирование этой величины осуществлялось на основании следующих бухгалтерских записей:

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы»,  20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы»

 Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Амортизация, отражаемая по строке 740, составила 684 тыс. руб. (оборот кредитовый

по счетам 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Отдельно в  этом  разделе приводятся данные об изменении остатков:

- незавершенного  производства – по счетам 20, 23, 39 (строка 765);

- расходов будущих  периодов – счет 97 (строка 766);

- резервов предстоящих  расходов и платежей – счет 96 (строка 767), которые определяются  по данным Бухгалтерского баланса или Главной книги. При этом прирост показывается со знаком «+», а уменьшение — со знаком «-» [7].

 

 

3.3 Расшифровка  информации о дебиторской и  кредиторской задолженности организации

 

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» дается расшифровка к строкам 230 и 240 актива, а также к строкам 510, 520, 610, 620, 630 и 660 пассива Бухгалтерского баланса.

В этом разделе  расшифровываются  суммы краткосрочной  и долгосрочной дебиторской и  кредиторской задолженности организации  на начало и конец отчетного периода, причем дебиторская и кредиторская задолженность показывается в зависимости от срока ее погашения – краткосрочная (со сроком погашения в течение 12 месяцев включительно) и долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетного периода).

Заполняется этот раздел по данным синтетического и  аналитического учета по счетам учета  расчетов (без учета резервов по сомнительным долгам).

По строке «Краткосрочная дебиторская задолженность —  всего» показывается общая сумма  задолженности перед организацией, которую она должна получить в течение 12 месяцев.

Далее дебиторская  задолженность расшифровывается и  представлена статьями:

- расчеты с  покупателями и заказчиками;

- авансы выданные;

- прочая.

Показатели  дебиторской задолженности заполняются на основании дебетовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»,   субсчет 1   «Расчеты по   вкладам в  уставный  (складочный)   капитал»; 76

 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»  [3].

Сведения о  дебиторской задолженности ЗАО  «Приморско – Ахтарский завод» за 2010 г. представлены в таблице 3.3.

 

Таблица 3.3 –  Дебиторская задолженность ЗАО  «Приморско – Ахтарский завод» за 2010 г.

 

Наименование  показателя	На начало отчетного  года	На конец  отчетного года	Удельный вес на начало отчетного года, %	Удельный вес на конец отчетного года, %
Дебиторская задолженность: краткосрочная  - всего	10390	8552	88,3	86,1
в  том числе:     расчеты  с покупателями и заказчиками	7070	6528	60,1	65,7
авансы  выданные	1518	1038	12,9	10,5
прочая	1802	986	15,3	9,9
долгосрочная - всего	1377	1377	11,7	13,9
в  том числе:     расчеты  с покупателями и заказчиками	1377	1377	11,7	13,9
авансы  выданные	-	-	-	-
прочая	-	-	-	-
Итого	11767	9929	100,0	100,0

 

По данным таблицы 3.3 наибольший удельный вес как на начало, так и на конец отчетного периода  наблюдается у краткосрочной дебиторской заволженности – 88,3% (86,1%), в том числе   по расчетам с покупателями и заказчиками – 60,1% (65,7%). Наименьший удельный вес на начало отчетного периода у долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе расчеты с покупателями и заказчиками – 11,7%. На конец отчетного периода наименьший удельный вес наблюдается у прочей краткосрочной дебиторской задолженности – 9,9% и авансов выданных – 10,5 %, входящих в состав краткосрочной дебиторской задолженности.

В ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод» «Краткосрочная дебиторская задолженность —  всего» на конец отчетного периода  составила 8552 тыс. руб.,  в том числе  расчеты с покупателями и заказчиками  – 6528 тыс. руб. (дебетовое сальдо по счету 62), авансы выданные – 1038 тыс. руб. (дебетовое сальдо по счету 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»), прочая – 986 тыс. руб. (дебетовое сальдо по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).

По строке «Долгосрочная  дебиторская задолженность —  всего» показывается дебиторская     задолженность    со    сроком    погашения    более    12 месяцев.    Она так же

расшифровывается  по видам аналогично краткосрочной  задолженности.

Сумма строк  «Краткосрочная дебиторская задолженность» и «Долгосрочная дебиторская  задолженность» даст общую сумму дебиторской задолженности.

Если организация  не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки «Итого»  подраздела «Дебиторская задолженность» (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих  показателей строк 230 и 240 «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса. В исследуемой отчетности ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод» это тождество подтверждается.

По строке «Краткосрочная кредиторская задолженность — всего» приводится общая сумма задолженности организации, которую она должна погасить в течение 12 месяцев. Эта задолженность должна быть расшифрована по видам кредиторов: расчеты с поставщиками и подрядчиками; авансы полученные; расчеты по налогам и сборам; кредиты; займы; прочая.

Статьи кредиторской задолженности заполняются на основании кредитовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [3].

Сведения о  кредиторской задолженности ЗАО  «Приморско – Ахтарский завод» за 2010 г. представлены в таблице 3.4.

 

Таблица 3.4 –  Кредиторская задолженность ЗАО  «Приморско – Ахтарский завод» за 2010 г.

 

Наименование  показателя	На начало отчетного  года	На конец  отчетного года	Удельный вес на начало отчетного года, %	Удельный вес на конец отчетного года, %
Кредиторская задолженность: краткосрочная  - всего	10258	11663	53,9	59,9
в  том числе:     расчеты  с поставщиками и подрядчиками	5199	3815	27,3	19,6
авансы  полученные	184	416	1,0	2,1
расчеты  по налогам и сборам	1724	1507	9,1	7,7
кредиты	-	-	-	-
займы	1300	4750	6,8	24,4
прочая	1851	1175	9,7	6,0
долгосрочная  - всего	8758	7814	46,1	40,1
в  том числе:     кредиты	8758	7814	46,1	40,1
займы	-	-	-	-
Итого	19016	19477	100,0	100,0

 

По данным таблицы 3.4 наибольший удельный вес как на начало, так и на конец  отчетного года наблюдается  у краткосрочной кредиторской заволженности – 53,9 % (59,9%), в том числе на начала отчетного периода  по расчетам с покупателями и заказчиками – 27,3%, а на конец отчетного периода наибольший удельный вес у краткосрочных займов 24,4%.   Наименьший удельный вес как  на начало, так и на конец отчетного года у авансов

полученных, входящих в состав краткосрочной кредиторской задолженности – 1,0% (2,1%).

В ЗАО  «Приморско – Ахтарский    молочный завод»    «Краткосрочная кредиторская    задолженность - всего»    на    конец    отчетного   периода  составила 11663 тыс. руб., в том числе расчеты с поставщиками  и подрядчиками – 3815 тыс. руб. (кредитовое сальдо по счету 60), авансы полученные – 416 тыс. руб. (кредитовое сальдо по счету 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»), расчеты по налогам и сборам – 1507 тыс. руб. (кредитовое сальдо по счету 68, 69), займы – 4750 тыс. руб. (кредитовое сальдо по счетам 66, 67, субсчет «Займы»), прочая -1175 тыс. руб. (кредитовое сальдо по счетам 70, 71, 73, 75, 76).

По строке «Долгосрочная  кредиторская задолженность - всего» отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности, из которой выделяются отдельно суммы полученных кредитов и займов (счет 67).

Общая сумма  кредиторской задолженности указывается  по строке «Итого», которая должна быть равна сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 Бухгалтерского баланса. В  ЗАО «Приморско – Ахтарский  молочный завод», по данным Приложения к бухгалтерскому балансу, общая сумма кредиторской задолженности  равна сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 Бухгалтерского баланса и ставила 19477 тыс. руб.

 

 

3.4 Взаимоувязка  показателей бухгалтерской отчетности

 

После того как  бухгалтерская отчетность составлена, нужно сопоставить одни и те же данные, которые отражены в различных формах отчетности.

Прямые указания, какая строка одного отчета должна быть увязана с расшифровкой этого  же показателя в других формах, в  бухгалтерских нормативных документах отсутствуют. Исключением являются, например, приказы Минфина России от 2 августа 2007 г. № 67н и от 30 июня 2005 г. № 81н, где такая взаимоувязка основных показателей определена для отчетности страховых организаций.

Не следует  забывать о требовании, содержащемся в п. 28 ПБУ 4/99: статья баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на раскрытие в других формах отчетности и пояснительной записке. Иными словами, между формами бухгалтерской отчетности по раскрываемым показателям должны делаться перекрестные ссылки [30].

Для отчетных форм бухгалтерской отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит  во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные  наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Расшифровку показателей баланса можно найти в разделах формы № 5, Главной книге и журналах-ордерах. Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления.