Шпаргалка по бухгалтерскому учету

Все забалансовые счета имеют номер, включающий два  нуля.

Забалансовые  счета:

1) «Арендованные основные средства» 001;

2) «Товарно—материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 002;

3) «Материалы, принятые в переработку» 003; 

25. Бухгалтерский баланс

С помощью бухгалтерского баланса хозяйственные средства группируются в двух разрезах:

1) по их составу и размещению;

2) по источникам их образования и целевому назначению.

Это позволяет  определить:

1) какими средствами располагает предприятие – материалами, топливом, денежными средствами, готовой продукцией и т. д.;

2) из каких источников эти средства получены – от государства в виде уставного фонда или бюджетного финансирования или от банка в виде кредита и т. д.

Таблица, в которой  отражаются хозяйственные средства, состоит из двух частей: левая –  актив, правая – пассив. В активе – состав, размещение и использование  средств. В пассиве – источники образования средств и их целевое назначение.

В активе и пассиве  показываются одни и те же средства, но в различных разрезах, поэтому итоги баланса по активу и пассиву равны.

Структура баланса.

Хозяйственные средства и источники их образования в бухгалтерском балансе показывают по статьям.

Статья баланса– это составная часть баланса, характеризующая группу экономически однородных хозяйственных средств  или источников их образования. 

Статьи бухгалтерского баланса объединяются в экономически однородные группы хозяйственных средств и источников их образования.

В зависимости  от необходимости получения тех  или иных данных о хозяйственных  средствах применяется различная  их группировка:

1) хозяйственные средства – по сферам функционирования в общественном производстве, источники образования – по формам представления и целевому назначению;

2) хозяйственные средства – по способу переноса их стоимости на вновь производимый продукт и источники их образования – по формам образования и целевому назначению;

3) хозяйственные средства и источники их образования в соответствии с целевым назначением источников.

В бухгалтерском  балансе основной деятельности предприятия  применяется группировка статей по целевому назначению источников. В  процессе осуществления хозяйственной деятельности выполняются отдельные работы – хозяйственные операции. Хозяйственная операция – это момент в непрерывной цепи процесса создания общественного продукта, его движения и потребления.

В результате осуществления  хозяйственной операции средства и источники приводятся в движение и вызывают определенное изменения в балансе. Счета бухгалтерского учета открываются по одному или несколько для каждой статьи баланса. В них производится экономическая группировка однородных объектов учета. В бухгалтерском учете изменения хозяйственных средств и источников их образования в сторону увеличение или уменьшения учитываются раздельно, поэтому таблица имеют стороны: дебет и кредит. Счета открываются как для активных, так и для пассивных статей баланса.

26. Счета аналитического и синтетического учета

Синтетическими  счетами называются такие счета, которые обобщают в денежном выражение  хозяйственные средства предприятия, источники их образования и хозяйственные  процессы. Такие счета называются счетами первого порядка и имеют двузначный шифр.

Согласно Письму Министерства финансов РФ от 21.03.2005 г. № 07–05–06/82 синтетические счета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета финансово—хозяйственной деятельности организаций, подлежат использованию в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово—хозяйственной деятельности организаций. Но не стоит забывать, что синтетические счета используются в соответствии с экономическим содержанием обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности.

Шифр– это условное обозначение счета. Учет, который  осуществляют при помощи синтетических  счетов, называется синтетическим. Текущие  данные синтетического учета обобщаются в оборотной ведомости по счетам синтетического учета. 

Аналитические счета призваны детализировать, раскрывать содержание основного синтетического счета. Аналитические счета открываются  по наименованиям, количеству, цене и  суммам. Это счета второго порядка. Между счетами аналитического учета  существует тесная взаимосвязь, которая имеет большое контрольное значение в смысле правильности записи по тем и другим счетам. Организация сама устанавливает порядок ведения аналитического учета, исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

Существует еще  подразделение на субсчета. Это счета, которые детализируют аналитические  счета. Это счета третьего порядка.

В соответствии со ст. 2 Закона от 21.11.1996 г. № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете» аналитический учет представляет собой учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Согласно сказанному постоянные разницы образуют постоянные налоговые активы и обязательства, которые подлежат отражению на счете прибылей и убытков в том отчетном периоде, в котором возникла разница.

Отложенные налоговые  активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельных синтетических счетах по учету отложенных налоговых активов (09) и обязательств (77), а в аналитическом учете отложенные налоговые активы и обязательства учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла соответствующая временная разница (п. 14, 15 ПБУ 18/02).

Из всего этого  следует открытие субсчетов по видам  активов и обязательств, по которым  возникают временные разницы.

27. План счетов бухгалтерского учета

С 1 января 2001 г. предприятия независимо от организационно—правовых форм переведены на новый план счетов бухгалтерского учета, который является единым для всех предприятий. Необходимость введения этого нового плана счетов обусловили, во—первых, рыночные отношения (экономика) и появление в связи с этим новых объектов бухгалтерского учета. Во—вторых, тем, что в настоящее время широко применяются арендные обязательства. В—третьих, тем, что поставлена задача приблизить методику бухгалтерского учета в нашей стране к международным стандартам. В—четвертых, тем, что существуют предприятия новых организационных правовых форм собственности, частные предприятия, развивается рынок ценных бумаг.

План счетов представляет собой перечень счетов, которые используются для учета  хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов.

Каждый синтетический счет имеет свое наименование, номер и перечень субсчетов. В плане счетов есть свободные коды, что означает, что предприятие может вводить дополнительные синтетические счета по согласованию с финансовыми органами.

Довольно часто  предприятию требуется ввести дополнительные субсчета, не предусмотренные Планом счетов. Это сделать можно, так как субсчета, указанные в Плане счетов, не более чем рекомендации Минфина. Соответственно фирмы могут по своему усмотрению, как им удобно исключать субсчета, объединять или вводить новые. А самое главное – стоит помнить, что называть и нумеровать субсчета можно также по собственному усмотрению, так как в Инструкции четких указаний нет. Но обязательно выбранную нумерацию субсчетов и расшифровку к ним необходимо будет указать в приложении к учетной политике – рабочем плане счетов организации.

Фирма, утверждая  рабочий план счетов, согласно ПБУ 1/98 должна указать счета и субсчета, нужные для правильного ведения  бухгалтерского учета. Согласно п. 5 ПБУ 1/98 для учетной политики рабочий план счетов должен быть построен таким образом, чтобы он отражал полноту и достоверность ведения бухгалтерского учета, т. е. не стоит давать более детальную аналитику, если счетов и субсчетов второго порядка достаточно, чтобы описать процесс учета.

Очень часто  предприятия используют далеко не все  синтетические счета. В данном случае в рабочем плане счетов для  учетной политики лучше указать  счета, непосредственно применяемые  фирмой в работе. Нужно будет составить  дополнения к учетной политике, если в течение года могут возникнуть операции, которые нужно отражать на счетах, не указанных в рабочем плане счетов. К сведению: в законодательстве нет требования представлять дополнения к учетной политике для целей бухгалтерского учета в налоговую инспекцию, как и нет требований в начале года сдавать и саму учетную политику.

28. Учетные регистры в бухгалтерском учете

Учетные регистры–  это специальные листы или  другие носители информации, где фиксируются  хозяйственные операции.

Основанием для  записи хозяйственной операции в учетные регистры являются проверенные и обработанные документы. Учетные регистры имеют большое значение:

1) для анализа хозяйственной деятельности предприятия;

2) для использования их показателей в ревизии;

3) для составления отчетности.

Порядок записи в учетные регистры утвержден  Положением о записях в бухгалтерском  учете. Этим документом установлен следующий  порядок записей в учетные  регистры:

1) операции записываются либо чернилами, либо на машинке;

2) записи должны быть сделаны четко, ясно, без помарок;

3) записи производятся только на основании документов;

4) в учетные регистры операции записываются с учетом одного или двух измерителей;

5) записи в регистрах могут быть линейными или шахматными. Шахматная запись – эта одновременно запись и дебетуемых, и кредитуемых счетов, применяется в журналах—ордерах.

Линейная запись – эта такая, когда на одной  строке осуществляют запись и по кредиту, и по дебету.

Учетные регистры весьма разнообразны, поэтому их нужно  классифицировать по различным признакам:

1) по внешнему виду;

2) по объему содержания;

3) по характеру записей; 4) по строению. По первому признаку, т. е. по внешнему виду учетные регистры бывают:

1) в виде книги;

2) в виде карточек;

3) в виде свободных листов.

Карточки представляют собой отдельные листы плотной  бумаги, которые разложены в определенной последовательности по определенному  признаку. Целесообразность использования  карточек в бухгалтерском учете состоит в том, что их применение делает возможным разделение труда, так как их могут обрабатывать одновременно несколько человек. Свободные листы неудобны тем, что их можно потерять.

По объему содержания учетные регистры делятся на синтетические  и аналитические.

Синтетические–  это такие, в которых объекты  отражаются в обобщенном виде.

Аналитические–  это такие, в которых учет производится конкретно для каждого учитываемого объекта. По характеру записей регистры делятся на хронологические, синтетические и комбинированные.

Хронологические учетные регистры – это такие  регистры, где хозяйственные операции отражаются по мере их совершения. Примером таких регистров являются регистрационные  журналы (журнал регистрации проходных  и расходных кассовых документов).

К систематическим  относятся такие учетные регистры, в которых записи производятся по определенной системе с учетом экономической  однородности объектов. Примером таких  учетных регистров являются карточки, книги.

Комбинированные – это такие регистры, в которых одновременно производятся и хронологические, и систематические записи. 

29. Бухгалтерская отчетность 

Бухгалтерская отчетность– это получение итоговых данных о результатах работы предприятия  за отчетный период.

Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности. Предприятия, которые имеют дочерние предприятия, помимо собственного бухгалтерского отчета, представляют отчетность объединения. Бухгалтерская отчетность составляется на основании синтетического и аналитического учета. Бухгалтерская отчетность бывает:

1) квартальной;

2) годовой.

Перед составлением годового отчета предприятие обязано  провести инвентаризацию. Данные вступительного баланса должны соответствовать  данным заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса в пояснительной записке, которая прилагается к годовому отчету, должны быть даны объяснения. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.