В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" дается расшифровка  к строкам 230 и 240 актива бухгалтерского баланса, а также к строкам 510, 520, 610, 620, 630 и 660 пассива бухгалтерского баланса: расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации по видам на начало отчетного года и конец отчетного периода.

     По  строке "Краткосрочная дебиторская  задолженность - всего" показывается общая сумма задолженности перед  организацией, которую она должна получить в течение 12 месяцев.

     Далее дебиторская задолженность расшифровывается и представлена статьями:

     - расчеты с покупателями и заказчиками;

     - авансы выданные;

     - прочая.

     По  строке "Долгосрочная дебиторская  задолженность - всего" показывается дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев. Она так же расшифровывается по видам аналогично краткосрочной задолженности.

     Сумма строк "Краткосрочная дебиторская  задолженность" и "Долгосрочная дебиторская задолженность" даст общую сумму дебиторской задолженности.

     По  строке "Краткосрочная кредиторская задолженность - всего" приводится общая  сумма задолженности организации, которую она должна погасить в течение 12 месяцев. Эта задолженность должна быть расшифрована по видам кредиторов:

     - расчеты с поставщиками и подрядчиками;

     - авансы полученные;

     - расчеты по налогам и сборам;

     - кредиты;

     - займы;

     - прочая.

     По  строке "Долгосрочная кредиторская задолженность - всего" отражается общая  сумма долгосрочной кредиторской задолженности, из которой выделяются отдельно суммы  полученных кредитов и займов.

     В разделе "Расходы по обычным видам  деятельности (по элементам затрат)" показывается информация о расходах организации по элементам расходов за отчетный и предыдущий годы.

     Расходы в соответствии с их экономическим  содержанием группируются по следующим элементам:

     - материальные затраты;

     - затраты на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизация;

     - прочие затраты.

     Данные  приводятся в целом по организации  без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции или осуществлением работ и услуг внутри организации для собственных нужд. Кроме того, в состав внутрихозяйственного оборота включаются затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными юридическими и физическими лицами; расходы, связанные со списанием активов и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

     В этом разделе приводятся также изменения  остатков незавершенного производства (счет 20, 23 "Вспомогательные производства" и др.), расходов будущих периодов (счет 97) и резервов предстоящих расходов (счет 96 "Резервы предстоящих расходов"), которые определяются по данным бухгалтерского баланса или Главной книги. При этом прирост показывается со знаком "+", а уменьшение - со знаком " – ".

     В разделе "Обеспечения" дается расшифровка к Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, к бухгалтерскому балансу.

     Отдельно  приводятся данные об обеспечениях полученных и обеспечениях выданных по состоянию  на начало и конец отчетного периода. Особое внимание уделяется информации о векселях и имуществе, используемом в качестве обеспечения (залога). Причем имущество, находящееся в залоге (переданное в залог), отражается как общей суммой, так и по статьям:

     - объекты основных средств;

     - ценные бумаги и иные финансовые вложения;

     - прочие.

     Показатели  раздела заполняются на основании  аналитических данных по забалансовым счетам 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

     В разделе "Государственная помощь" формируется информация о полученных бюджетных средствах за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а также данные о бюджетных кредитах в разрезе динамики их получения и погашения в отчетном периоде при наличии остатков на его начало и конец по требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (далее - ПБУ 13/2000).

     ПБУ 13/2000 не применяется в отношении  экономической выгоды, связанной:

     - с государственным регулированием цен и тарифов;

     - применением правил налогообложения  прибыли (предоставление налоговых  льгот, отсрочки или рассрочки  по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов  и др.);

     - участием Российской Федерации,  субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).

     В соответствии с п. 4 ПБУ 13/2000 в бухгалтерском  учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

     Для целей бухгалтерского учета бюджетные  средства подразделяются:

     - на средства на финансирование  капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);

     - средства на финансирование текущих  расходов.

     В силу п. 16 ПБУ 13/2000 бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в общем порядке, принятом для  учета заемных средств.

     Показатели  строк "Получено в отчетном году бюджетных средств - всего" и "в том числе" заполняются на основе аналитических данных учета по счету 86 "Целевое финансирование".

     Показатели  строк "Бюджетные кредиты - всего" и "в том числе" формируются  на основе аналитических данных учета  по счетам 66 и 67 (отдельные субсчета). Как указано выше, к бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и другие обязательства. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы), и в других формах отражается в рассматриваемом разделе. Безвозмездное финансирование учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов".

     При наличии показателей, подлежащих дополнительному  раскрытию в финансовой отчетности, исходя из требований уместности и существенности, для оценки различных сторон производственно-хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации, последняя вправе вводить в разделы дополнительные показатели и строки.

 

7. Международные стандарты финансовой отчетности

 

     Первый  Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года.

     Все стандарты носят рекомендательный характер и используются в разных странах по-разному. Чаще всего конкретная страна применяет традиционный национальный бухгалтерский учет, адаптированный к нескольким или большинству международных стандартов. Перечень международных стандартов включает в себя следующие стандарты:

• МСФО 1. Представление финансовой отчетности.
• МСФО 2. Запасы.
• МСФО 3. Консолидированная финансовая отчетность.
• МСФО 4. Учет амортизации (заменен МСФО 16 и 38).
• МСФО 5. Информация, подлежащая отражению в финансовой отчетности (заменен МСФО 1).
• МСФО 6. Учет воздействия изменяющихся цен (заменен МСФО 15).
• МСФО 7. Отчет о движении денежных средств.
• МСФО 8. Чистая прибыль и убыток за определенный период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
• МСФО 9. Затраты на исследования и разработки (заменен МСФО 38).
• МСФО 10. Условные события, произошедшие после отчетной даты (частично заменен МСФО 37).
• МСФО 11. Договоры подряда.
• МСФО 12. Налоги на прибыль.
• МСФО 14. Сегментная отчетность.
• МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен.
• МСФО 16. Основные средства.
• МСФО 17. Аренда.
• МСФО 18. Выручка.
• МСФО 19. Вознаграждения работникам.
• МСФО 20. Учет правительственных субсидий и отражение информации о правительственной помощи.
• МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов.
• МСФО 22. Объединение компаний.
• МСФО 23. Затраты по займам.
• МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах.
• МСФО 25. Учет инвестиций (изменен МСФО 40).
• МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).
• МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.
• МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные предприятия.
• МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.
• МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых инструментов.
• МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.
• МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.
• МСФО 33. Прибыль на акцию.
• МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность.
• МСФО 35. Прекращаемая деятельность
• МСФО 36. Обесценивание активов.
• МСФО 37. Резервы, условные обязательства и условные активы.
• МСФО 38. Нематериальные активы.
• МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка.
• МСФО 40. Инвестиционная собственность.
• МСФО 41. Учет в сельском хозяйстве.

     В настоящее время действуют еще 5 новых стандартов финансовой отчетности, пока не имеющих самостоятельных номеров в данном перечне:

• МСФО 1. Первое применение МСФО;
• МСФО 2. Выплаты долевыми инструментами;
• МСФО 3. Объединения бизнеса;
• МСФО 4. Договоры страхования;
• МСФО 5. Выбытие внеоборотных активов для продажи, и прекращенная деятельность.

     Каждый  стандарт МФО включает следующие  разделы:

• Объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;
• Признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;
• Оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;
• Отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
      

2. Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

     2.1 Составление регистров бухгалтерского  учета и форм бухгалтерской отчетности 

     У нас имеются следующие исходные данные для выполнения практического задания

     Таблица – 1 Краткая характеристика ООО «Спектр»