Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

    Из  данных таблицы № 1 видно, что в 2010 году произошло увеличение выручки на 23% по сравнение с 2009 годом, произошло также увеличение себестоимости проданных товаров на 7%. Валовая прибыль увеличилась на 50%. Произошло увеличение коммерческих расходов на 106 %, а прочие операционные и внереализационные расходы уменьшились. Это привело к снижению прибыли от продаж. В 2010 году выявлен чистый убыток в сумме 4000 рублей.

    Необходимо  заметить, что ООО «Мастер мебель» не отражает в своей отчетности отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые необходимо рассчитывать и показывать с 1.01.2007 в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отчетность не предоставляет полной информации о регулировании разницы, возникающей при определении бухгалтерской прибыли и налоговой базы по налогу на прибыль.      

    Бухгалтерский учет на ООО «Мастер мебель» ведет главный бухгалтер. Он действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ; он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.  
 
 
 
 
 
 
 

    2.2 Нормативные калькуляции и учет затрат в ООО «Мастер мебель»

    Исходной  базой исчисления, контроля и анализа фактической себестоимости продукции в условиях нормативного метода являются  нормативные калькуляции. Они должны составляться на весь развернутый ассортимент выпускаемой продукции. Нормативные калькуляции используются для текущего контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий, для выявлений отклонений от  норм расхода, оценки незавершенного производства, брака, исчисления  фактической себестоимости изделий. Нормативные калькуляции составляются по нормам, действующим на начало месяца. В качестве таких  норм по материалам выступают нормы их отпуска в производство, по  основной сдельной заработной плате производственных рабочих -  используемые при ее начислении расценки, по повременной заработной плате основных производственных рабочих условные расценки.

    Нормативные калькуляции используются для определения нормативной себестоимости продукции и нормативных затрат по отдельным калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения  уровня норм в целом по предприятию, оценки незавершенного  производства и брака, составления плана по себестоимости продукции на предприятии, а также калькулирования ее фактической себестоимости. 

    С целью облегчения учета отклонений от норм и калькулирования себестоимости  продукции  изменения в нормы целесообразно приурочивать  к началу месяца. Нормативная калькуляция при этом будет оставаться  неизменной на протяжении всего месяца. Изменения норм оформляются   специальными извещениями.

    Изменения норм должны группироваться по видам продукции, заказам, деталям, причинам и инициаторам изменений. Для такой группировки предприятия на основе типовых номенклатур причин и инициаторов изменений норм разрабатываются конкретные  рабочие классификаторы  изменений норм с присвоением каждому виду изменений определенного кода.

    Выявленные  отклонения за месяц суммируются  в сводной  ведомости  учета  отклонений по причинам и виновникам, которая служит основанием  для издания приказа, где анализируются причины возникновения отклонений и устанавливаются мероприятия по предотвращению их появления в будущем. При этом на виновных лиц накладываются административные взыскания (удержания из заработной платы в соответствии  с действующим  законодательством, лишение премий, выговоры и т.д.).

    Учет  изменений норм в ООО «Мастер мебель» отсутствует. В результате невозможно произвести группировку изменений норм. Не проводится  анализ отклонений изменений норм по причинам и виновникам, необходимый для разработки мероприятий для предотвращения их появления в будущем. Для того, чтобы навести порядок в нормативном хозяйстве нашего предприятия требуется организовать: ведение сигнальной документации изменений норм, сводной ведомости учета отклонений, а на ее основе проводить анализ отклонений норм по причинам и виновникам с помощью которого можно принимать своевременные управленческие решения.

    Для повышения эффективности использования  производственных ресурсов в условиях применения нормативного метода прежде всего  необходимо наладить тщательным учет затрат по нормам. Для этого  требуется изучить действующую организацию учета материальных  ресурсов, труда и заработной платы, применяемые первичные документы, выявить отклонения от требований нормативных документов.

    Рассмотрим  учет расходов материалов и сырья на ООО «Мастер мебель». По расходу материалов применяются нормы расхода материалов, утвержденные предприятием. Норма определяет расход на единицу продукции конкретного вида материала в ассортименте. Нормы расхода  материалов предназначаются, прежде всего, для оперативной работы по  организации производства, обеспечению его материальными ресурсами, для выдачи поставщикам спецификаций при заключении договоров  поставки готовой продукции, выписки материалов со склада в производственный цех.

    Сводная норма расхода на вид продукции (изделие) характеризует расход материалов по укрупненной  номенклатуре. Она разрабатывается на основании индивидуальных норм на конкретный вид продукции или изделие.

    При принятии к бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов  на предприятии оформляются приходные  ордера по типовой межотраслевой форме № М-4. Учет осуществляется в разрезе материально ответственных лиц - работники склада.

    До  внедрения  нормативного  учета  материальная  ответственность за полученные и израсходованные материальные  ценности  возлагалась только на производителя работ, а с внедрением  нормативною учета мастер стал ответственным, поскольку он фактически получает материалы, расходует  их, а, следовательно, и должен нести ответственность за правильность их расходования. Работники участков получают материалы непосредственно  от кладовщиков, которые в свою очередь получают со складов предприятия.

    Отпуск  материально-производственных запасов  в производство осуществляется в  строгом соответствии с производственной программой предприятия, с соблюдением  действующих норм их расхода на единицу  продукции. Основание является заказ  на производство, в котором указываются: производственный участок, срок исполнения, наименование продукции, количество.

    При перемещении материально-производственных запасов в производство на предприятии  оформляются требованием-накладной  по типовой форме № М-11. В бухгалтерском  учете перемещение МПЗ отражается: 

    Дебет 20 «Основное производство»

    Кредит 10 «Материалы».

    По  окончании выполнения заказа на производстве, материально ответственным лицом  составляется материальный отчет, в  котором указывается количество поступивших, израсходованных и  возвратных отходных материально-производственных запасов. В  нем находит отражение  нормативный и фактический расход каждого  вида  материалов за месяц.  Материальные  отчеты  составляются мастерами, проверяются  и  подписываются  начальником  цеха  и  28-го  числа  отчетного месяца сдаются в бухгалтерию.

    Величина  себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отражается по кредиту счёта 40. После  того, как продукция изготовлена  и передана на склад, в учёте производится запись:

    Д43–К40 Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

    При продаже готовой продукции производятся записи:

    Д62 –К90-1 Отражена выручка от продажи  готовой продукции

    Д90-2 –К43 Списана нормативная (плановая себестоимость готовой продукции)

    Д90-3 –К68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с выручки от продажи продукции

    Фактическая себестоимость выпущенной продукции  учитывается по дебету сч.40:

    Д40 –К20 Списана фактическая себестоимость  продукции,выпущенной основным производством

    Д40–К23 Отражена фактическая себестоимость  продукции, выпущенной вспомогательным  производством (обслуживающим хозяйством)

    Как правило, нормативная (плановая) себестоимость  готовой продукции не совпадает  с фактической себестоимостью. Дебетовое  сальдо по сч.40 – это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

    Д90-2 – К40 Списано превышение фактической  стоимости выпущенной продукции  над её нормативной (плановой) себестоимостью

    (Д90-2 – К40) Сторнировано превышение  нормативной (плановой) стоимости  выпущенной продукции над её  фактической себестоимостью.

    В конце месяца отражается финансовый результат от продажи продукции. Для этого в учёте делается запись:

    Д90-9 – К99 Отражена прибыль от продажи  продукции

    Д99 – К90-9 Отражен убыток от продажи  продукции

    В состав статей затрат, формирующих  себестоимость продукции, предусмотрены  две статьи, связанные с оплатой  труда:

• расходы на оплату труда производственных рабочих;
• отчислении на социальные нужды.

    В ООО «Мастер мебель» при расчете заработной платы производственных рабочих используется сдельная оплата труда. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам. 

    Пример

    Мастер Краснов  по  заказу № 12 участвовал  в изготовлении  шкафа – 0,4 Д – 5 шт. (стоимость работы  за  одно  изделие - 110  руб.) и шкафа – 0,5 Дл – 10  шт. (стоимость работы  за  одно  изделие – 120  руб.)

    Итого начисленная заработная плата за заказ: (110*5) + (120*10) =  550 + 1200 = 1750 руб.

    На  исследуемом предприятии расчет заработной платы производиться  с помощью программы 1С: «Камин».

    По  статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам органам государственного социального  страхования, Пенсионного фонда  и медицинского страхования от затрат на оплату труда производственных рабочих, включаемых в себестоимость продукции. Отчисления на социальные нужды с  заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

    Отчисления  на социальные  нужды: 1750 * 26 % = 455 руб.

    В бухгалтерском учете ООО «Мастер мебель» операции, связанные с оплатой труда производственных рабочих и отчислениями на их социальные нужды, отражаются следующими записями:

    Дебет 20 «Основное производство» 

    Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1750 руб.

    Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению». – 455 руб.

    К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования,  общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида  расходов включают в себестоимость продукции по статье  «Общепроизводственные  расходы» и учитывают их синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные учитывают на  синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же  статье  включают в себестоимость продукции.

    Указанные счета активные, собирательно - распорядительные. На дебете  счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца  остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду  составляют плановую смету с подразделением  по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной  номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными  и  устанавливают отклонения.