Теоретические основы бухгалтерского учета

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации  расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Порядок начисления единого  социального налога представим в  виде табл.1.5.

Таблица 1.5

Порядок начисления единого социального налога

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата	20	70
2.	Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС	20	69.1
3.	Перечислен ЕСН в  части, зачисляемой в ФСС	69.1	51
4.	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69.1	70
5.	Начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФСС	91	69.1
6.	Перечислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой  в ФСС	69.1	51
7.	Возврат излишне перечисленной  суммы ЕСН в части, зачисляемой  в ФСС	51	69.1
8.	Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР	20	69.2
9.	Перечислен ЕСН в  части, зачисляемой в ПФР	69.2	51
10	Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФОМС	20	69.3
11.	Перечислен ЕСН в  части, зачисляемой в ФОМС	69.3	20
12.	Начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФОМС	91	69.3
13.	Перечислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой  в ФОМС	69.3	51

Расчеты с Пенсионным фондом

Отчисления в Пенсионный Фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников.

Размер отчислений в  пенсионный фонд определяется следующим  образом:

 

Отчисления в пенсионный фонд = начисленная зар. плата х

% отчислений / 100.

Страховые взносы начисляются  на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

Учет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном счете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

К нему открываются субсчета:

69.2.1 - отчисления на накопительную часть трудовой пенсии.

69.2.2 - отчисления на  страховую часть трудовой пенсии.

 

Расчеты с Фондом социального страхования

Отчисления в Фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения  и других источников.

Размер отчислений определяется следующим образом⁹:

Отчисления в ФСС = Начисленная зар. плата х % отчислений/100.

Отчисления в фонд социального страхования, сформированного  на предприятии, используются для выплаты  пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.

Учет отчислений в  ФСС ведется на пассивном счете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

При значительных выплатах средств из ФСС может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым за счет средств  Фонда социального страхования, относятся:

- пособия по временной нетрудоспособности (больничные) ;

- пособия гражданам, имеющим детей: установленные федеральным законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» в редакции от 22.12.2005г;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Пособия, выплачиваются  сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается записью по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию организации.

Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит  от стажа работы сотрудника и облагается налогом на доходы физических лиц.

Максимальный размер пособия за календарный месяц  равен 15 000 рублей. Но, если сотрудник  работал меньше 3 месяцев в году, максимальный размер пособия за календарный  месяц составляет 1 МРОТ.

Первые 2 рабочих дня  больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от трудового стажа работника  и составляет¹⁰:

- 60% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем менее 5 лет;

- 80% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет;

- 100% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем более 8 лет.

Размер больничного  определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа, и количества дней нетрудоспособности.

Среднедневной заработок  равен отношению заработка принимаемого для расчета больничного к  числу фактически отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих болезни.

Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам.

Продолжительность отпуска  составляет:

- 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах);

- 70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах);

- 84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1-го ребенка).

Размер пособия определяется как произведение среднедневного заработка  и количества дней отпуска.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Практическая часть. Задача

 

Работник принят на работу 15.03 т.г. при пятидневной рабочей  неделе ему определена тарифная ставка в сумме 1200. Приказом от 16.03 т. г. работнику  установлена доплата за совмещение профессий в размере 30 % от тарифной ставки. 18.03 т. г. работник заболел и вышел на работу 22.03 т. г. непрерывный трудовой стаж составил 3 года 5 дней.

Требуется:

1) Определить сумму  заработка рабочего с учетом  оплаты его больничного 

листа.

2) Отразить данные  операции бухгалтерскими проводками.

 

Решение:

 

Расчет  пособия по временной нетрудоспособности

При расчете  пособия по временной нетрудоспособности организация должна руководствоваться  Положением об особенностях порядка  исчисления пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375. С 01.01.2010 Федеральный закон N 255-ФЗ и указанное Положение действуют в новой редакции.

Средний заработок  рассчитывается за последние 12 календарных  месяцев работы у страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В  данном случае расчетным периодом является период с 01.01.2009 по 31.12.2009. При определении среднего дневного заработка, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения).

При этом согласно ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения в средний заработок  включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для  начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица по трудовому договору, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

При определении  среднего заработка застрахованного  лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются период очередного оплачиваемого отпуска, а также  начисленная за этот период сумма отпускных (пп. «а» п. 8 Положения).

Исходя из ст. 14 Закона N 255-ФЗ в новой редакции средний дневной заработок для  исчисления пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем  деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 настоящей статьи, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 365.

Общая сумма  пособия и в 2009 г., и в 2010 г. рассчитывается по формуле:

 

                  Сумма дневного пособия             Количество

     Общая    (предельная  величина среднего       календарных дней

     сумма  =      дневного заработка       x        (временной      .

    пособия    (415 000 / 365) x % пособия      нетрудоспособности,

                   либо средний дневной       отпуска по беременности

                  заработок x % пособия)             и родам)

 

 

Страховой стаж работника – 3 года 5 дней, соответственно, процент пособия будет равен 60%. Период болезни (с 18 по 22 марта 2010 г.) составляет 5 календарных дней. Порядок расчета пособия  следующий:

1) средний дневной  заработок составил:

50,32 руб.(1200+ (1200х  30%) : 31 календ день;

2) сравним полученный  средний дневной заработок (50,32) с предельной величиной среднего дневного заработка в 2010 г. (415 000/365 = 1136,99) (первый показатель меньше второго);

3) определяем  сумму пособия:

Общая сумма  пособия =150,96 (50,32 x 60%) x 5.

При этом первые 2 дня за счет средств работодателя: 30,19 х 2=60,38

За счет средств  ФСС 30,19 х 3 = 90,57

Сумма заработной платы:

Количество  рабочих дней в марте 2010 года 22 дня

Отработано 11 дней, в том числе 1 день исходя из тарифной ставки, 10 дней с учетом доплаты за совмещение 30%:

1200 : 22 х 1 = 54,55

(1200 + (1200 х 30%) : 22 х 10 = 709,10

Итого начислено  за март 2010 года: (150,96 + 54,55 + 709,1) = 914,61 руб.

 

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного в соответствии с действующим  законодательством пособия по временной  нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для обобщения  информации о расчетах с работниками  организации, в том числе по суммам выплаченных пособий, предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление пособия отражается на этом счете в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, 20 «Основное производство») (на сумму пособия за первые два дня нетрудоспособности) и дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» (на сумму пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).