Трансформационные корректировки по налогам на прибыль

Корректировка 16 – «Формирование ОНА/ОНО вследствие возникновения обязательства по лизингу согласно МСФО».

В налоговом учете  общая сумма кредиторской задолженности  составляет 1 200 000 руб.

Для определения  влияния на отложенные налоги заполним вспомогательную таблицу (табл. 10).

Таблица 10 - Вспомогательная таблица для  расчета ОНО и ОНА по кредиторской задолженности

№ п/п	Описание корректировки	Номер корректировки	Сумма корректировки	Характер разницы (влияние  на прибыль)	На отчетную дату
	1	2	3	4	5
а	Стоимость активов/ обязательств по налоговому учету	–	–	–	1 200 000
б	Корректировки:	–	–	–	–
в	Задолженность по лизингу	16	100 000	Временная	–
г	Сторно начисленной задолженности по лизингу в налоговом учете	КЗ по лизингу	(10 000)	Временная	–
д	Итого налоговой  стоимости				1 200 000
е	Балансовая стоимость  по МСФО				1 110 000
	Итого налоговых  разниц				90 000

Сводная таблица  – формирование ОНО и ОНА (табл. 11).

Таблица 11 - Расчет отложенных налогов по МСФО

Отчетная дата	31.12.09
Ставка налога на прибыль	24 %
Временные разницы (по статьям отчета о финансовом положении)	Ссылка	Стоимость в МСФО-учете	Стоимость в налоговом  учете	Временные разницы	ОНА (x 24 %)	ОНО (x 24 %)
Активы	–
Долгосрочные активы	Табл. 5	850 000	780 000	70 000	–	16 800
Запасы	Табл. 6	272 000	280 000	(8000)	1920	–
Дебиторская задолженность	Табл. 8	500 000	1 500 000	(1 000 000)	240 000	–
Финансовые активы	Табл. 9	60 000	70 000	(10 000)	2400	–
Прочие текущие и долгосрочные активы	–	–	–	–	–	–
Обязательства	–
Кредиторская задолженность	Табл. 10	1 110 000	1 200 000	(90 000)	–	21 600
Финансовые обязательства	–	–	–	–	–	–
Итого					244 320	38 400

Предположим, что  ранее в отчетности по МСФО суммы  отложенных налогов не возникали.

В РСБУ были сделаны  проводки, связанные с отложенными  и текущими налогами (табл. 12).

Таблица 12 - Трансформационные корректировки

В РСБУ были сделаны следующие  проводки:

Необходимые корректировки  при трансформации согласно МСФО (УЧЕТ ВСЕХ КОРРЕКТИРОВОК)

1. Начислен налог на  прибыль  Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» 45 тыс. руб.  Кт сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 45 тыс. руб. 2. Начислен ОНА Дт сч. 09 «ОНА» 65 тыс. руб.  Кт сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 65 тыс. руб. 3. Начислено ОНО Дт сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 30 тыс. руб.  Кт сч. 77 «ОНО» 30 тыс. руб.

1. Исключение ранее сделанных  проводок в РСБУ ОНА  Дт сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 65 тыс. руб.  Кт сч. 09 «ОНА» 65 тыс. руб. ОНО Дт сч. 77 «ОНО» 30 тыс. руб.  Кт сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 30 тыс. руб. 2. Начисление отложенных  налогов по МСФО Дт сч. МСФО «ОНА» 244,320 тыс. руб.  Дт сч. МСФО «Расходы по налогу на прибыль» 205,92 тыс. руб.  Кт сч. МСФО «ОНО» 38,400 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

По мнению многих специалистов, трансформационные корректировки, связанные с налогами на прибыль, – одни из весьма запутанных, вследствие чего возникает много ошибок при  их исполнении. К тому же на практике не всегда удается получить налоговый  баланс³. В таких случаях возможно использование данных бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова, Н. С. Пласкова Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. Пособие / Под ред. М. А. Вахрушиной - М.: Вузовский учебник, 2008;
2. Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие — М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007;
3. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учебное пособие для вузов. - М.: Экзамен, 2005;
4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник для вузов. - М.: Инфра-М, 2008
5. www.consultant.ru;
6. Журнал "Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты" .

¹ Данные для расчета столбцов 5–7 табл. 3 берутся из табл. 3, возникающие в РСБУ при несовпадении признания расходов и доходов, в МСФО – при несовпадении стоимости активов и обязательств.

² Под налоговыми разницами в данной статье подразумеваются временные и постоянные разницы, возникающие в РСБУ при несовпадении признания расходов и доходов, в МСФО – при несовпадении стоимости активов и обязательств.

³ для сравнения его статей с отчетом о финансовом положении по МСФО