Учет активов и обязательств в иностранной валюте

     Необходимо  подчеркнуть, что купленная и  зачисленная на специальный транзитный счет валюта не может быть размещена  организацией на депозите, использована для приобретения ценных бумаг, другой валюты, а также передана в доверительное управление банку. Банкам запрещается начислять проценты за нахождение валюты на специальном транзитном счете.

2.1. Бухгалтерский учет операций по покупке валюты

     Покупку валюты можно оформлять через  счет 57 «Переводы в пути», открыв к нему субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты».⁴

     При оформлении операций по покупке валюты в бухгалтерском учете и в  целях налогообложения необходимо сопоставить действие двух нормативных документов.

     Приведем  общую схему бухгалтерских записей по приобретению иностранной валюты:

ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные  банку на покупку валюты» КРЕДИТ 51            

     - перечислены денежные  средства для покупки иностранной валюты;

ДЕБЕТ 52-2 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»    

     - зачислена приобретенная  валюта по курсу  Центрального банка  РФ, действующему  на день поступления.

     Разница между рублевым эквивалентом приобретенной валюты и суммой, перечисленной на покупку валюты, отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» в следующем порядке:

ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» КРЕДИТ 99          

      - отражена прибыль  от покупки валюты

     или

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»      

     - отражен убыток  от покупки валюты.

2.2. Налог на покупку валюты

     Плательщиками налога являются физические лица, организации, филиалы и представительства как резиденты, так и нерезиденты, совершающие операции, подпадающие под обложение налогом на покупку иностранной валюты. Иностранные физические и юридические лица, совершая сделки по покупке валюты на территории Российской Федерации, обязаны уплачивать соответствующий налог.

     Коммерческие банки, покупая валюту, становятся налогоплательщиками, а, продавая ее, выступают в качестве сборщика налога на покупку валюты.

     Не  являются плательщиками налога организации, деятельность которых полностью финансируется из бюджетов всех уровней, и Банк России.

    Налогооблагаемая  база

     Налогооблагаемой  базой является сумма в рублях, уплачиваемая при совершении следующих операций:

14. покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли;
15. покупка платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;
16. выплата с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;
17. покупка у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;
18. выдача иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.

     Предприятие по внешнеторговому  контракту переводит  через уполномоченный банк денежную сумму в иностранной валюте за поставленные товары (выполненные работы или оказанные услуги). На валютном счете требуемой суммы не оказалось. По заявке предприятия на покупку иностранной валюты банком с рублевого счета перечисляется необходимая сумма в рублях. Такая операция подпадает под обложение налогом на покупку валюты, несмотря на то, что имеет место движение валюты в безналичной форме.

     Налогооблагаемой  базой является сумма в рублях, уплачиваемая при покупке наличной иностранной валюты, включая суммы, списываемые с рублевых карточных счетов владельцев пластиковых карт в возмещение сумм иностранных денежных знаков, полученных этими владельцами. В налогооблагаемую базу включаются также суммы возврата банковских вкладов (депозитов), открытых в рублях, и начисленных по ним процентов, если их погашение производится в наличной иностранной валюте.⁵

     Определяя налогооблагаемую базу, следует указать и на те операции, которые выведены из-под налогообложения.

     Не  подлежат обложению налогом:

19. операции по выдаче наличной иностранной валюты по банковским вкладам (депозитам), открытым в иностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных счетов;
20. операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями у Банка России, а также у других кредитных организаций, имеющих лицензию Банка России на совершение операций по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной форме. Значительно расширив базу налогообложения, оставил неурегулированными на законодательном уровне некоторые ситуации. Рассмотрим одну из них.

     Физическое  лицо-клиент банка  вносит на рублевый счет некоторую сумму, которая конвертируется банком в иностранную валюту, после чего последняя зачисляется на валютный счет клиента. Впоследствии клиент по своему усмотрению может распоряжаться своим валютным счетом, в том числе снимать с него наличную иностранную валюту.

     В такой схеме отсутствует  факт покупки клиентом наличной иностранной  валюты. Он лишь снимает  наличную иностранную  валюту со своего валютного  счета, а, следовательно, не возникает объекта  налогообложения.

2.3. Продажа валюты и бухгалтерский учет операций

     Законодательством Российской Федерации предусмотрена  обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Согласно Приказу Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 02-104А (в ред. От 15.06.2004 г. №1451-У) любая организация на территории России обязана продать 75% валютной выручки в течение семи дней со дня её поступления на транзитный валютный счет. Обязательная продажа части экспортной валютной выручки юридического лица осуществляется через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах либо непосредственно Центральному банку РФ – по согласованию с департаментом иностранных операций Банка России. В сумму продаваемой иностранной валюты входят все поступления в пользу предприятия, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением:

21. привлеченных кредитов и начисленных процентов по ним;
22. взносов в уставный капитал;
23. доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале;
24. поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов (дивидендов) по ним.

     Необходимо  иметь в виду, что до момента обязательной продажи иностранной валютной выручки можно произвести оплату с транзитного валютного счета:

25. резидентам – за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;
26. нерезидентам – за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте;
27. комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту;
28. комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета.

     При этом если указанные расходы оплачены с текущего валютного счета, валюта перечисляется с транзитного  на текущий валютный счет без обязательной продажи её части.

     Таким образом, обязательная продажа валюты может производиться со следующих счетов:

29. транзитного счета (75 процентов валютной выручки);
30. специального транзитного счета (обратная продажа купленной, но не списанной валюты).

     Уполномоченный  банк обязан продать иностранную  валюту на межбанковских валютных биржах в течение трех рабочих дней с даты зачисления на лицевой счет клиента иностранной валюты (включая день зачисления).

     В случаях нарушения порядка зачисления валютной выручки совместные предприятия подвергаются штрафным санкциям налоговыми органами на всю сумму сокрытой выручки в валюте или её рублевого эквивалента.

     Как правило, после продажи 75% валютных средств с транзитного валютного  счета оставшаяся часть выручки  по поручению предприятия перечисляется  банком на текущий валютный счет и  может расходоваться на различные цели.

     Кроме этого, предприятия вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета.

     Предприятия могут добровольно продать оставшуюся после обязательной продажи часть  валютной выручки, но лишь после ее зачисления на текущий валютный счет.

     Продажа валюты осуществляется банком на основании  заявки организации. Реализация иностранной валюты отражается в учете как реализация прочих активов, то есть по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов»

     Продавая  валюту, предприятия несут расходы по уплате банку комиссионного вознаграждения за оказанные услуги. Так как продажа валюты непосредственно не связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то и расходы, понесенные при продаже валюты, не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы относятся в дебет счета 48.

     НДС по комиссионному вознаграждению банка  за продажу валюты не подлежит зачету из бюджета и также должен относиться в дебет счета 48. Это объясняется тем, что из бюджета может быть возмещен НДС по оказанным услугам, стоимость которых относится на затраты по производству продукции. В данном случае, как уже отмечалось, стоимость услуг банка на затраты не относится.

     Кроме того, на счете 48 отражается разница  между биржевым курсом и курсом ЦБ РФ, действующим на день продажи валюты.

     Сальдо, образовавшееся на счете 48, представляет собой финансовый результат от реализации иностранной валюты и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».⁶

     При этом следует иметь в виду, что  убытки, полученные от реализации прочих активов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

     Следовательно, балансовая прибыль должна быть скорректирована  на сумму убытков от продажи валюты. Как уже отмечалось, корректировка прибыли для целей налогообложения осуществляется в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

     Примерная схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет выглядеть следующим образом (таблица 1):

Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты