Задолженность покупателей и  заказчиков

     В договоре на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг может быть установлено, что покупатель производит оплату только после того, как соответствующая продукция будет поставлена, работы выполнены, а услуги оказаны. Если оплата в договоре предусмотрена в иностранной валюте, то при такой операции у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность в иностранной валюте.

    Задолженность подотчетных лиц

     Отъезжающему  в командировку работнику выдается денежный аванс на текущие расходы. Если работник направляется в зарубежную командировку, ему выдается аванс в иностранной валюте. В течение трех дней после возвращения из загранкомандировки работник должен представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных средствах.

     Работник  предприятия был  направлен в производственную командировку в Германию сроком на пять дней. Работнику был выдан денежный аванс в размере 3000 немецких марок. На дату выдачи аванса (18 декабря 2004 года) официальный курс немецкой марки составлял 13,92 руб.

     После возвращения из командировки работник представил в бухгалтерию  предприятия авансовый  отчет об израсходованных  суммах, которые составили 2900 немецких марок. На момент утверждения авансового отчета (24 декабря 2004 года) курс немецкой марки составлял 13,78 руб.

     Таким образом, в бухгалтерском  учете предприятия  были сделаны следующие  проводки (условно полагаем, что расходы по командировке были произведены в пределах установленных нормативов).

     18 декабря 2004 года:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

     - 41 760 руб. (3000 DM ´ 13,92 руб./DM) – работнику выданы из кассы денежные средства в иностранной валюте под отчет;

     24 декабря 2004 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

     - 39 962 руб. (2900 DM ´ 13,78 руб./DM) – затраты на командировку включены в себестоимость, так как командировка носила производственный характер;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

     - 1378 руб. (100 DM ´ 13,78 руб./DM) – возвращены неизрасходованные денежные средства в иностранной валюте в кассу;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 71

     - 420 руб. (41 760 - 39 962 - 1378) – отражена отрицательная  курсовая разница.

     Кредиторская  задолженность в иностранной  валюте может возникнуть при расчетах с иностранными поставщиками, а по кредитам и займам – при расчетах с банками-нерезидентами, иностранными компаниями или российскими банками, у которых имеется лицензия на право осуществления валютных операций.

     Для отражения в бухгалтерском учете  кредиторская задолженность в иностранной  валюте пересчитывается в рубли  по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату:⁸

46. перехода к предприятию права собственности на товарно-материальные ценности (при расчетах за материалы, сырье, топливо, товары и т. п.);
47. фактического потребления услуги (при расчетах за услуги);
48. зачисления денежных средств на счет предприятия в банке или в кассу (при получении кредита, займа, предоплаты).

    Задолженность перед поставщиками и подрядчиками

     Задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается в бухгалтерском учете  предприятия следующим образом:

ДЕБЕТ 10(12 ...) КРЕДИТ 60

     - оприходованы товарно-материальные  ценности в рублевой оценке;

ДЕБЕТ 20 (26, 88 ...) КРЕДИТ 76

     - отражена стоимость выполненных для предприятия работ и услуг в рублевой оценке;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

     - отражен НДС по  товарно-материальным  ценностям, работам  и услугам.

     Предприятие может оплатить ТМЦ, работы и услуги в иностранной валюте за счет:

49. покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;
50. части экспортной валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи иностранной валюты (если предприятие занимается экспортом).

     При погашении задолженности перед кредитором в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 52

     - погашена задолженность  перед кредитором  с валютного счета;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

     - возмещен из бюджета  НДС по товарно-материальным ценностям, работам и услугам производственного характера.

     С момента возникновения кредиторской задолженности и до ее погашения  может пройти достаточно много времени. За это время курс иностранной  валюты может существенно измениться. Поэтому предприятие должно переоценить свою задолженность исходя из официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату ее погашения. 

     3.3. Налог на добавленную стоимость и налог на прибыль

     В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» в налогооблагаемый оборот включаются любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Получение кредита или займа не связано с оплатой за товары (работы, услуги), поэтому полученные средства не должны включаться в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

     Согласно  Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 (в редакции от 06.08.2001 г.) «О налоге на прибыль предприятий и организаций», валовая прибыль предприятия представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

     Кредит (заем), полученный предприятием, по истечении  определенного срока вновь возвращается кредитору (заимодавцу). Поэтому полученные заемщиком средства нельзя рассматривать  ни как прибыль от реализации, ни как внереализационный доход. Следовательно, в налогооблагаемую прибыль они включаться также не должны.

 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В данной курсовой работе был рассмотрен особенности бухгалтерского учета  и отражения в бухгалтерской отчетности расчетов, активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации – рубли. Наиболее важные моменты:

51. Выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета  пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции. Согласно Положению датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.
52. Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
53. Положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов предприятия и учитываются при расчете налога на прибыль. Отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализационных расходов предприятия и уменьшают его налогооблагаемую прибыль.
54. По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета, как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем, право на проведение операций с иностранной валютой. Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций.
55. Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютный счет». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, евро и т. д.) и её рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов). Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета: «Транзитный валютный счет», «Текущий валютный счет», «Специальный транзитный валютный счет», «Валютный счет за рубежом».
56. Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Любая организация на территории России обязана продать 75% валютной выручки в течение семи дней со дня её поступления на транзитный валютный счет.

     Международные валютные отношения являются составной частью и одной из наиболее сложных сфер рыночного хозяйства. В них сосредоточены проблемы национальной и мировой экономики, развитие которых исторически идет параллельно и тесно переплетаясь. По мере интернационализации хозяйственных связей увеличиваются международные потоки товаров, услуг и особенно капиталов и кредитов.

     Большое влияние на международные валютные отношения оказывают ведущие  промышленно развитые страны (особенно «большая восьмерка”), которые выступают  как партнеры и соперники. Последние десятилетия отмечены активизацией развивающихся стран в этой сфере.

     Под влиянием многих факторов функционирование международных валютных отношений  усложнилось и характеризуется  частыми изменениями. Следовательно, изучение мирового опыта представляет большой интерес для складывающейся в России и других странах СНГ рыночной экономики. Постепенная интеграция России в мировое сообщество, вступление в Международный валютный фонд (МВФ) и группу Международного банка реконструкции и развития (МБРР) требуют знания общепринятого кодекса поведения на мировых рынках валют, кредитов, ценных бумаг, золота. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 
  

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть  первая от 30.11.94 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.96 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26.22.01 г. N 146-ФЗ (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.98 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5.08.00 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября 2005 г.)
57. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.
58. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
59. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).
60. Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Тамбов: ТГТУ, 2004.
61. Бабченко Т. Н. Учет операций по купле-продаже иностранной валюты // Главбух – №22 – 2005.
62. Бархатов А. П. Бухгалтерский учет валютных операций // Бухгалтерский вестник – №11 – 2005.
63. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М: «ЭКЗАМЕН», 2006.
64. «Бухгалтерский учет» учебное пособие / Пирко В.А., Бережной В.И., Булавина Л.Н. и др. – М. Изд. «Финансы и статистика», 2006.
65. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М: ООО «ТК Велби», 2004.
66. Елисова И. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте // Главбух – №2 – 2006.
67. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Ростов н/Д.: Феникс, 2003.
68. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. М. 2003.
69. Сухов М. В. Комментарий к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» // Главбух – №5 – 2005.