Учет амортизации и ремонта основных средств в организации

Амортизация - это важнейший  источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано  не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции  составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной  по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной  и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.

Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной  за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

1. Нормы амортизации

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования  или отнесению за счет соответствующих  источников.

Процесс начисления амортизации  указан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г. начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в  соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных  диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств  начисляется ежемесячно.

В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств  производится одним из следующих  способов:

• линейный способ начисления амортизации;
• нелинейный способ начисления амортизации;
• метод (способ) уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету. Определение  этого срока производится, исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев перевода его по решению  руководителя организации на консервацию  на срок более трех месяцев, а также  в период восстановления объекта, продолжительность  которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

2. Виды амортизационной политики предприятия

Положением  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной  политики предприятия для целей  бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены  эти методы:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания  стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики  начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами. Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования более 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Рассмотрим подробнее виды (методы) амортизационной политики предприятия.

1. Метод (способ) уменьшаемого остатка

При методе уменьшаемого остатка  годовая сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости  и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

Н_а - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже).

,

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – повышающий коэффициент.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных  отчислений по формулам:

При применении данного способа  начисления амортизации у организаций  может возникнуть много неясностей. Так как исходной величиной при  исчислении величины амортизации для  данного способа является остаточная стоимость объекта на начало отчетного  года и норма амортизации, то процесс  ее начисления будет происходить  практически бесконечно (точнее, пока остаточная стоимость объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп.). Скорее всего, организациям следует отойти от правил исчисления, установленных ПБУ 6/01, и оперировать установленным сроком полезного использования объекта, после окончания которого вся первоначальная стоимость должна быть амортизирована. Для этого в последний месяц использования объекта необходимо будет списать его остаточную стоимость.

2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Этот способ начисления амортизации  объекта основных средств заключается  в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта  и отношения натуральных показателей  объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу  объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в  натуральных показателях, которое  в соответствии с технической  документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования  в сторону увеличения, а это  повлечет за собой и увеличение предполагаемого  объема выпускаемой продукции.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей  формуле:

АО_i– сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПР_i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i =1,…, – годы срока полезного использования объекта.

 

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Применение этого метода предполагает определение годовой  суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости  основных средств и отношения, в  числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе  – сумма чисел лет срока  его полезного использования.

Сумма чисел лет срока  полезного использования объекта  определяется по следующей формуле:

,

СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет,  то сумма чисел лет будет равной . Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год - 4/15 и т. д.

4. Сравнительный анализ методов амортизации

Рассмотрим на примере  вопрос выбора способа начисления амортизации, проанализировав плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных  ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Пусть  первоначальная стоимость задвижки Ду200 равна 12 000 руб., полезный срок использования – 6 лет (примечание: в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения равен 2).

Таблица 1. Расчет амортизации

Год эксплуатации	Сумма амортизации
	Линейный способ	Способ уменьшаемого остатка	Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования	Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ)
				Объем выпуска, м3	Сумма амортизации
1-й	2 000	4 000	3 428,60	200 000	2 000
2-й	2 000	2 667	2 857,10	150 000	1 500
3-й	2 000	1 778	2 285,70	150 000	1 500
4-й	2 000	1 185	1 714,30	200 000	2 000
5-й	2 000	790	1 142,90	400 000	4 000
6-й	2 000	527	571,40	100 000	1 000

 

Из таблицы видно, что  при линейном способе амортизационные  отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе  уменьшаемого остатка организация  большую часть амортизации начисляет  в первые годы эксплуатации задвижки, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.