Учет амортизации и ремонта основных средств в организации

На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации  с помощью таблицы видно, что  самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации  экономически выгодно как можно  быстрее списать балансовую стоимость  задвижки, к ее услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.

2. Учет амортизации основных средств

При ведении учета вручную  суммы амортизационных отчислений  
по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитывается в  
разработочной таблице формы № 6, а по автотранспорту - в разработочной  
таблице формы № 9 . Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на предприятии основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационных  отчислений. Это делается по инвентарным карточкам, которые рассортировываются по местам нахождения основных средств, а внутри – по их видам (кодам). Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна 

,

А_пр – амортизация, начисленная за прошлый месяц;

А_{поступившим_пр} – амортизация по поступившим объектам за прошлый месяц;

А_{выбывшим_пр} - амортизация по выбывшим объектам за прошлый месяц.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений по соответствующим счетам.

В новом плане счетов для  учета амортизационных отчислений и накопления суммы износа предназначен счет 02 «Износ основных средств». Это  регулирующий пассивный счет, на котором  открывается два субсчета:

• 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1»;
• 02.2 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».

Кредитовое сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные  средства».

В бухгалтерии начисление амортизации отражается по кредиту  счета 02 «Износ основных средств» в  корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:

• дебет 20 «Основное производство»;
• дебет 23 «Вспомогательное производство»;
• дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;
• дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;
• дебет 29 «Обслуживание производства»;
• дебет 44 «Издержки обращения

Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере № 13 на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок-расчетов  пр.). В этом журнале приводятся и  аналитические данные к счету 02 по группам основных средств в разрезе  сальдо и оборотов. Пообъектный учет износа основных средств не ведется, т.к. при необходимости его размер определяется расчетным путем исходя из суммы первоначальной стоимости  и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных  карточках. Следует помнить, что  начисление износа прекращается по мере  
начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной  
стоимости основных средств.

 

3. Учет амортизации и ремонта основных средств на примере организации МУП «Аквасервис»
1. Краткая характеристика МУП «Аквасервис»

Муниципальное унитарное  предприятие «Аквасервис» основано в 2006 году.

Основными видами производственной деятельности предприятия являются – водоснабжение, теплоснабжение, водоотведение и очистка сточных вод, утилизация твердых бытовых отходов в городе Нововоронеже.

Юридический адрес предприятия: 396072, Россия, Воронежская область, г.Нововоронеж, ул. Вокзальная, 14.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с  Уставом и законодательством  Российской Федерации. Учредителем  МУП «Аквасервис» является администрация  городского округа – город Нововоронеж.

Управление деятельностью  предприятия осуществляется директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия  и формирует штаты.

В МУП «Аквасервис» работает 290 человек, производственный персонал составляет от общей численности 68%.

МУП «Аквасервис» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

Имущество предприятия состоит  из основных фондов и оборотных средств.

Источниками формирования имущества  предприятия являются:

• денежные и материальные взносы учредителей;
• доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;
• иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ.

 

Согласно учетной политике, принятой на предприятии: учет и начисление амортизации производится по установленным годовым ставкам путем прямого счета (линейного способа) и ежемесячно списывается на издержки  производства.

Бухгалтерский учет и отчетность ведется в МУП «Аквасервис» в  соответствии с едиными методологическими  основами и порядком, установленными Положением о бухгалтерском учете  и отчетности РФ и Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета на предприятии  возлагается на заместителя директора  по экономике и финансам.

МУП «Аквасервис» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета  исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности  работающих, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике  своей работы при соблюдении следующих  требований:

• единая методологическая основа (принцип двойной записи);
• взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;
• сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем  составления определенных материальных носителей первичной учетной  информации.

Первичные документы, поступающие  в службу финансового учета, проверяются  по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

 

Следующим этапом учета является:

• регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;
• составление бухгалтерской отчетности;
• использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

 

2. Учет амортизации основных средств на МУП «Аквасервис»

В соответствии с действующим  законодательством, а также учетной  политикой, утвержденной приказом руководителя МУП «Аквасервис», при начислении амортизации в целях сближения  бухгалтерского учета с налоговым  используется линейный метод.

На предприятии МУП  «Аквасервис» бухгалтерский учет амортизации  основных средств осуществляется в  следующей последовательности:

1. По вновь поступившим на предприятие основным средствам:
1. определяется первоначальная стоимость;
2. определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с  Общероссийским классификатором основных фондов.
3. определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа  основных средств.
4. устанавливается срок полезного использования объекта.
5. рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.
2. По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:
1. определяются выбывшие основные средства;
2. определяются полностью самортизированные основные средства;
3. определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;
3. Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).
4. Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия
5. Составляется журнал – ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.
6. По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале – ордере № 13.
7. Данные журналов – ордеров № 10 и 13  отражаются в Книге «Журнал – Главная»
8. На основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств и отражается в финансовой и статистической отчетности.
9. Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

         Рассмотрим  порядок определения  первоначальной стоимости основных  средств, вновь поступивших на  изучаемое предприятие. Основные  средства могут  поступать  в  МУП «Аквасервис» в результате:  приобретения за плату;  поступления в качестве взноса в уставный капитал;  выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

      Как видно  из акта (накладной) № ____ приемки-передачи основных средств (приложение 1) и данных журнала – ордера № 6 (приложение 2), в январе месяце 2012 года МУП «Аквасервис»  приобрело ______________________________________. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

• произведена оплата поставщику  - ____________, в том числе НДС - _____________;
• оплачены сторонней организации транспортные расходы - ___________ руб., в том числе НДС - __________ руб.;
• оплачены расходы по установке _____________________ руб., в том числе НДС - _______________ руб.;

Приобретение и  ввод в эксплуатацию _______________ в учете МУП «Аквасервис» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Дебет __ Кредит ___ - _______ руб. - отражена стоимость __________________________ без учета НДС;

Дебет ____ Кредит _____ - _____ руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;

Дебет ______ Кредит ______ - ________ руб. – отражены транспортные расходы без учета НДС;

Дебет _______ Кредит ______ - _______ руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет _______ Кредит _______ - _________ руб. – расходы по сборке ___________________ без учета НДС;

Дебет ________ Кредит _____ - ________ руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет ____ Кредит _____ - _______ руб. - ______ передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость  ____________________:

__________________________________ = ____________ руб.

         Ввод _______________ в эксплуатацию был оформлен актом передачи форма № ОС-1 (приложение 3), на данный объект была заполнена инвентарная карточка форма № ОС-6 (приложение 4). 

         Рассмотрим порядок  отражения  на счетах бухгалтерского учета  МУП «Аквасервис» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

 Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся   в журнал – ордер № 10. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций, за январь 2012 в бухгалтерском учете МУП «Аквасервис» были оформлены следующие бухгалтерские проводки: