С 2008 года внесено множество изменений  в Бюджетный кодекс РФ. Так, расширены  права бюджетных учреждений в  отношении распоряжения средствами, полученными от осуществления предпринимательской  и иной приносящей доход деятельности. Например, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной  собственности и переданного  в оперативное управление некоторым  бюджетным учреждениям, направляются ими на содержание и развитие своей  материально-технической базы сверх  ассигнований из федерального бюджета. Законом о бюджете могут предусматриваться  положения, которые позволят учреждениям  использовать на обеспечение своей  деятельности средства, полученные от оказания платных услуг, безвозмездные  поступления от граждан и организаций (в том числе от международных и правительств иностранных государств), а также средства от иной приносящей доход деятельности. Использовать эти средства можно на основании генерального разрешения главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются их источники и направления использования. В уставе бюджетного учреждения также должны быть соответствующие положения о возможности вести такую деятельность.

Глава 2. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ  УЧРЕЖДЕНИЙ

Чаще  всего бюджетные учреждения занимаются следующими видами приносящей доход  деятельности:

• оказанием дополнительных образовательных, лечебных услуг на платной основе;
• реализацией и сдачей в аренду основных средств (с согласия собственника);
• консультационной деятельностью;
• оказанием гостиничных услуг и услуг общественного питания;
• издательской деятельностью;
• торговлей;
• посреднической деятельностью;
• другими видами деятельности, не запрещенными законом.

 Бюджетные учреждения отражают в бухгалтерском учете операции с финансовыми, нефинансовыми активами и обязательствами Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований.

Предпринимательская деятельность на счетах учета отражается в соответствии с Единым планом счетов и Инструкцией по ее применению (утверждены приказом Минфина России от 06.12.2010 г. № 162-н). В соответствии с требованиями этой Инструкции бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность, приносящую доход, обязаны вести отдельный учет по ней.  
 

2.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

При составлении  бухгалтерских записей отражать код вида деятельности (18-й разряд Плана счетов бюджетного учета применяется  код вида финансового обеспечения (деятельности)) - 2 «Приносящая доход  деятельность (собственные доходы учреждения)».

1. Для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат применяется счет 2 205 000 «Расчеты по доходам».

Учет  расчетов с дебиторами по доходам  необходимо вести в соответствии с Классификацией операций сектора  государственного управления на счетах:

• 2 20530 000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг" - начисление выручки от продажи продукции (работ, услуг);
• 2 20570 000 "Расчеты по доходам от операций с активами" - продажа и списание объектов нефинансовых активов;
• 2 20580 000 "Расчеты по прочим доходам" - начисление прочих доходов.

Начисление  сумм заказчикам в соответствии с  договорами и расчетными документами  за выполненные и сданные работы, услуги отражается по дебету счета 2 20531 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг", а "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг" – по дебиту счета 2 20531 660.

В рамках формирования учетной политики учреждения вправе устанавливать в составе  рабочего плана счетов дополнительную группировку – дополнительные аналитические  годы номеров счетов бухгалтерского учета.

Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется  в журнале операций расчетов с  дебиторами по доходам либо в карточке учета средств и расчетов.

Применение  счетов 2 20530 000 или 2 20580 000 зависит от рабочего Плана счетов, применяемого учреждением. Например, выручку от оказания платных образовательных услуг начисляют по счету 2 20530 000, а при оказании консультационных услуг используют счет 2 20580 000.

2. При  поступлении вырученных денежных  средств операции группируются  по счетам 2 201 00 000 «Денежные средства учреждения» в разрезе следующих групп счетов:

– 2 20110 000  «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе Казначейства»;

– 2 20120 000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;

– 2 20130 000 «Денежные средства в кассе учреждения».

Счет 2 20110 000 предназначен для учета операций с безналичными денежными средствами в валюте РФ на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, осуществляемых по счетам казенных учреждений, в случае их проведения не через органы Федерального казначейства (финансовый орган), а также операций по счетам бюджетных и автономных учреждений.

Кроме того, для отражения поступления  и выбытия денежных средств по кодам классификации сектора  государственного управления применяются  забалансовые счета 17 "Поступления  денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств  со счетов учреждения". Аналитический  учет по счету ведется в многографной карточке.

3.Для отражения результата финансовой деятельности учреждений предназначен счет 2 401 00 000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта», к которому открываются счета:

– 2 40110 000 «Доходы текущего финансового года»;

– 2 40120 000 «Расходы текущего финансового года».

Финансовый  результат приносящей доход деятельности формируется на счетах:

• 2 40110 130 "Доходы от оказания платных услуг";
• 2 40110 172 "Доходы от операций с активами";
• 2 40110 180 "Прочие доходы".

При этом по кредиту счетов 2 40110 130 или 2 40110 180 отражается продажная стоимость товаров (работ, услуг), по дебету счета 2 10960 000- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг. На основании требований налогового законодательства по дебету отражаются начисленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоги – НДС и налог на прибыль. Разница дебетового и кредитового оборота по счету показывает финансовый результат от приносящей доход деятельности (если кредит больше дебета - прибыль и наоборот, дебет больше кредита - убыток).

Списание  балансовой стоимости реализованных  активов отражается по дебету счета 0 40110 172 "Доходы от операций с активами" и кредиту счета 0 10000 000 "Нефинансовые активы" или счета 0 20000 000 "Финансовые активы".

Все перечисленные  счета предназначены для учета  финансового результата текущей  деятельности учреждения по методу начисления. Для его определения доходы и  расходы учреждения группируются по видам доходов (расходов):

– казенными учреждениями, бюджетными учреждениями – в разрезе кодов классификации операций сектора государственного  управления;

–– автономными учреждениями – в разрезе видов поступлений (выплат), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Формирование  раздельного учета по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том  числе для целей налогового (управленческого) учета, осуществляется в порядке, установленном  Главным администратором средств  бюджета, органом, выполняющим функции  и полномочия учредителя, актом учреждения, принимаемым при формировании учетной  политики. Сформированная по результатам  деятельности учреждения себестоимость  отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового  года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализация готовой  продукции соответственно.

При завершении финансового года суммы начисленных  доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих  счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов – счет 2 40130 000.

4. Необходимость применения счета 2 40140 000 "Доходы будущих периодов ", предназначенного для учета сумм доходов, начисленных заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода (например, НИОКР) с последующим списанием на финансовый результат, отражается по дебиту счета 020531 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг" и кредиту счета 040140 000 "Доходы будущих периодов". Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг, в том числе в конце финансового года по продукции животноводства и земледелия, отражается по дебету счета 0 40140 000 "Доходы будущих периодов " и кредиту счета 0 40110 130 "Доходы от оказания платных услуг".

5. Отражение на счетах бюджетного учета показателей, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, сметных назначений по расходам, осуществляемым бюджетным учреждением. Для учета сумм обязательств, принятых учреждением в пределах объемов сметных назначений, утвержденных сметой доходов и расходов, а также сумм внесенных изменений в обязательства, предназначен счет 2 502 00 000 "Принятые обязательства".

Учет  принятых обязательств учреждением  ведется на следующих счетах:

–– 2 50201 000 «Принятые обязательства»;

–– 2 50202 000 «Принятые денежные обязательства».

    По  кредиту счета учреждением в  рамках приносящей доход деятельности отражаются суммы обязательств учреждения, принятых им в пределах сметных назначений, утвержденных на соответствующий период, а также суммы внесенных изменений  в объем принятых обязательств, в  корреспонденции с дебетом соответствующих  счетов аналитического учета счета 050600 000 "Право на принятие обязательств".

    По  дебету счета учреждением отражаются суммы денежных обязательств учреждения, принятых им в пределах лимитов бюджетных  обязательств (бюджетных ассигнований), сметных назначений, утвержденных на соответствующий период, а также  суммы внесенных изменений в  объем принятых денежных обязательств, в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 050202 000 "Принятые денежные обязательства".

2. Бухгалтерский учет расходов от предпринимательской  деятельности в бюджетном  учреждении

Бюджетное учреждение, занимающееся предпринимательской  деятельностью, обязано составлять смету доходов и расходов на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг. Планирование сметы доходов  и расходов, а также ее исполнение осуществляются по предметным статьям  Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Таблица 1 . Статьи экономической классификации  расходов.