Учет и аудит по кредитам и займам

 
 

2. Порядок учета  задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам

 
      

3. Основная  сумма долга (далее задолженность) по полученному от продавца займу  и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями  договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших  денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренных договором.
4. Организация – заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную в пункте 3 настоящего Положения задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

      В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация – заемщик проводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

5. Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

      Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной  и (или) просроченной.

      Для целей настоящего Положения: 
 

      краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев;

      долгосрочной  задолженностью считается  задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям  договора превышает 12 месяцев;

      срочной задолженностью считается задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения и кредита по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

просроченной  задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.  

     Приложение 1

                                           (лист 2) 

      

6. В соответствии с установленной в организации  заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

      При выборе первого варианта перевод  долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную  организацией – заемщиком производится в момент , когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга останется 365 дней.

      Организация – заемщик по истечение срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

      Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией  - заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

7. В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее – выданные заемные обязательства).
8. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам т кредитам (видам заемных обязательств).
9. Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или в условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату фактического  совершения операции (предоставление кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации – по курсу, определяемому по соглашению сторон.

      10.  Возврат организацией – заемщиком  полученного от заимодавца кредита,  займа, включая размещенные заемные  обязательства (основная сумма  долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности. 

3.  Состав  и порядок признания затрат  по займам и кредитам

 
      

11. Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

      проценты, причитающиеся к оплате заимодавцем и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

      проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

      дополнительные  затраты, произведенные в связи  с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных  обязательств;

      курсовые  и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления). 
 

                                           Приложение 1

                                           (лист 3) 

      

12. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

      Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предлагаемому использованию требует значительного времени.

13. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
14. Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, является ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев, предусмотренных в пункте 15 настоящего Положения.
15. В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально – производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов, и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией – заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально – производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке – с отнесением указанных затраты на операционные расходы организации – заемщика.
16. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленном в договоре  займа и (или) кредитном договоре.
17. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. 
18. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией – заемщиком в следующем порядке:

      а)  по выданным векселям – векселедатель  отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.

      В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

      При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.

      В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация – векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов;

      б)  по размещенным облигациям – организация – эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

      При начислении дохода по облигациям  в форме процентов – организация  эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

      Начисление  причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией – эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

      В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающеегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация – эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

      Начисление  причитающихся заимодавцу  доходов  по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными  расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

19. Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные с:

      оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

      осуществлением  копировально – множительных работ;

      оплатой налогов и сборов (в случаях  предусмотренных действующим законодательством);

      проведением экспертиз;

      потреблением  услуг связи;

      другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

20. Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные расходы могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.   
21. Начисленные проценты по причитающимся к оплате займам и кредитам, перечисленным в пункте 9 настоящего Положения, учитываются в рублевой оценке по куру Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса – по курсу, определяемому по соглашению сторон.
22. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 21 настоящего Положения обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
23. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

      Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется ,в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 настоящего Положения.

24. Начисление амортизации по объекту имущества, относящемуся к инвестиционному активу, производится организацией в соответствии с порядком установленным в ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689).
25. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организации в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
26. Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств качестве долгосрочных и кратко-срочных финансовых вложений.