Учет материально-производственных запасов

      Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась  либо которые морально устарели, полностью  или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

      Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

      Оценка  материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета  иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

      Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  учетным ценам.

      Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов и др.

      Исчисление  фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда  и времени. Поэтому фактическую  себестоимость заготовления исчисляет  лишь небольшая часть организаций  по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. В качестве учетных цен применяются нормативные цены, плановые цены и цены за предыдущий период. Отклонения фактической себестоимости материалов от нормативной или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.  
 

Глава 2. Учет материалов

2.1 Учет поступления  материалов

     Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

     а) по договорам купли - продажи, договорам  поставки, другим аналогичным договорам  в соответствии с действующим  законодательством;

     б) путем изготовления материалов силами организации;

     в) внесения в счет вклада в уставный капитал организации;

     г) получения организацией безвозмездно, включая договор дарения.

     На  материалы, поступающие по договорам  купли - продажи, поставки и другим аналогичным  договорам, организация получает от поставщика расчетные документы (платежные  требования, платежные требования - поручения, счета, товарно - транспортные накладные и т.п.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки, организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений и должностных лиц. При этом необходимо:

     - зарегистрировать документы в  журнале учета поступающих грузов;

     - проверять соответствие данных  этих документов договорам поставки  по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

     - проверять правильность расчетов  в расчетных документах;

     - оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;

     - определять фактические размеры  ответственности в случае нарушения  условий договора;

     - передавать документы в подразделения организации в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

     Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

     Поступившие в организацию счета - фактуры, товарно - транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации, отделу материально-технического снабжения, складу, как основание для приемки и оприходования материалов.

     При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении  соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах. Приемка и оприходование поступающих материалов и тары оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма № М-4), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными, по количеству и качеству.

     Материалы должны приходоваться в соответствующих  единицах измерения: весовых, объемных, линейных, в штуках. По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

     Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом в специальную книгу или карточку, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

     В настоящее время материалы при  поступлении учитываются:

• по фактической себестоимости
• по учетным ценам

Учет  материалов по фактической  себестоимости

     Рассмотрим, учет поступления материалов по фактической  себестоимости подробнее. Как уже  отмечалось, к фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
2. Суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов
3. Таможенные пошлины
4. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов
5. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы
6. Затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования
7. Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях
8. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

     Формирование  фактической себестоимости (ФС) происходит следующим образом, рассмотрим примеры:

1. ФС материалов, приобретенных за плату, складывается из сумм фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

     Пример. ЗАО «Мираж» приобрел материалы на сумму 413000 руб. (в т.ч. НДС 63000 руб.). За доставку материалов транспортной организации было уплачено 21240 руб. (в т.ч. НДС 3240 руб.). В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

1. Д10.1 К60 – 350000 руб. – получены материалы
2. Д19.3 К60 – 63000 руб. – учтен НДС по приобретенным материалам
3. Д60 К51 – 413000 руб. – оплачены материалы поставщику
4. Д10.1 К76 – 18000 руб. – отражена задолженность транспортной организации по доставке материалов
5. Д19.3 К76 – 3240 руб. – учтен НДС по транспортным расходам
6. Д76 К51 – 21240 руб. – оплачена доставка материалов
7. Д68.2 К19 – 66240 руб. – НДС по оплаченным материалам и транспортным расходам принят к вычету

   В результате фактическая себестоимость  приобретенных материалов исходя из произведенных организацией фактических  затрат составила: 350000 руб. + 18000 руб. =368000 руб.

2. ФС материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

     Пример. ЗАО «Мираж» для основного производства изготавливает гвозди. Затраты на их изготовление в мае месяце 2009г. составили: материалы 82000 руб., заработная плата рабочим – 70100 руб., отчисления в социальные фонды – 26% от суммы начисленной заработной платы, амортизация основных средств – 6000 руб. 1 июня гвозди оприходованы на склад. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

1. Д10.1 К20 – 82000 руб. – отражены затраты, связанные с материалами
2. Д10.1 К70 – 70100 руб. - отражены затраты, связанные с заработной платой рабочим
3. Д10.1 К69 – 18226 руб. – отражены затраты, связанные с отчислениями в социальные фонды
4. Д10.1 К02 – 6000 руб. – отражены затраты, связанные с амортизацией основных средств

     В результате фактическая себестоимость  созданных материалов исходя из произведенных  затрат составила: 82000 руб. + 70100 руб. +18226 руб. + 6000 руб. = 176326 руб.

3. ФС материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями и затрат связанных с их передачей

     Пример. Один из учредителей регистрируемой организации вносит в качестве вклада в уставный капитал материалы, предназначенные для использования при изготовлении продукции. Оценка материалов, согласованная всеми учредителями составляет 150000 руб. Фактическая передача материалов произведена после регистрации организации с привлечением транспортной организации. Затраты по доставке составили 14160 руб. (в т.ч. НДС 2160 руб.). В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками.      

      На  дату регистрации  организации:

1. Д75.1 К80 – 150000 руб. – зарегистрирован уставный капитал

На  дату фактической  передачи материалов:

2. Д10.1 К75.1 – 150000 руб. – в качестве вклада в уставный капитал переданы учредителем материалы
3. Д10.1 К76 – 12000 руб. – отражены затраты по доставке материалов
4. Д19.3 К76 – 2160 руб. – учтен НДС с затрат по доставке материалов
5. Д76 К51 – 14160 руб. – оплачены услуги по доставке материалов

   В результате фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в  уставный

капитал, составила: 150000 руб. + 12000 руб.=162000 руб.

4. ФС материалов, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

     Пример. Организация получила от учредителя безвозмездно материалы. Их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету составляет 150000 руб. В следующем месяце часть материалов на сумму 70000 руб. передана в основное производство для изготовления продукции. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

1. Д10.1 К98.2 – 150000 руб. – получены безвозмездно материалы
2. Д20 К10.1 – 70000 руб. – материалы переданы в производство
3. Д98.1.2 91– 70000 руб. – по мере списания материалов в производство доходы будущих периодов относятся к текущим доходам

     В результате фактическая себестоимость  поступивших безвозмездно материалов составила: 150000 руб.

     В соответствии с ПБУ 5-01 фактическая  себестоимость материалов, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Учет  материалов по учетным  ценам

      Если  материалы учитываются по учетным  ценам, то используются счета 15,16. За учетную  цену можно принять: нормативную  цену, плановую цену и цену за предыдущий период. Так как, счет 15 на отчетную дату сальдо не имеет, то в конце месяца сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты, выявляем отклонения в стоимости поступивших материалов. Для случаев, когда учетная цена больше или меньше фактической цены, существуют отдельные случаи. Для начала рассмотрим случай, когда учетная цена больше фактической:

     Пример: Организация приобрела 200 кг. кирпичей, учетная цена одного кирпича 2100 руб. Фактические затраты составили 2000 руб. за кг + НДС за штуку. Стоимость услуг транспортной компании за перевозку кирпичей составила 1180 руб. (в т.ч. НДС). В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Учетная цена материалов: 200*2100=420000 (руб.)