Учет материально-производственных запасов

     Готовая продукция, как правило, должна сдаваться  на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача  на склад которых затруднена по техническим  причинам. Они могут приниматься представителем покупателя на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.  

      Задачи  учета готовой продукции состоят  в следующем:

1. Контроль за своевременным и правильным оформлением документов по выпуску и отгрузке готовой продукции
2. Обеспечение руководства предприятий о наличии и движении готовой продукции на предприятии
3. Контроль за своевременным поступлением денежных средств за отгруженную продукцию

     Таким образом, организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств: объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно. Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно - натуральные измерители. Например, консервы в условных банках, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.

     Поступление готовой продукции из производства оформляются следующими первичными документами: накладными, приемными актами и т.д. Готовую продукцию учитываю на предприятии одним из трех способов:

1. Учет ГП по фактической производственной себестоимости с использованием счета 43 «Готовая продукция»
2. Учет ГП по учетным ценам: плановой и нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»
3. Учет ГП по учетным ценам по плановой, нормативной себестоимости без использования счета 40, но с открытием:
1. 43.1 – готовая продукция
2. 43.2 – отклонения в стоимости ГП

     Каждый  способ должен быть закреплен в учетной политике предприятия, также должно быть закреплено то, каким образом учитывается готовая продукция:

     1) либо по полной производственной себестоимости, когда общехозяйственные расходы распределяются по производствам пропорционально какому-либо показателю:

     Д26 К02,10,70,69 – отражены общехозяйственные расходы

     Д20 К26 – общехоз. расходы распределены на основное производство

     Таким образом, на счете 20 формируется полная производственная себестоимость.

     2) либо ГП учитывается по сокращенной  производственной себестоимости: когда общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет 90.2

     Д90.2 К26 – списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции.

      Кроме того при реализации ГП применяется  счет 90 «Продажи» .

      Продажи – отчуждение имущества за встречное вознаграждение или иными ценностями, способными приносить выгоду организации. К счету 90 открывается субсчет 90.1 «Выручка».

      Выручка – сумма средств, которую должна получить организация от продажи  ГП от покупателей, и отражается выручка  после того, как право собственности на эту продукцию перешло к покупателю.

Учет  ГП по фактической  себестоимости

      Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Таким образом, такой способ учета применяют небольшие предприятия и в день передачи ГП из производства на склад списывается сумма затрат на изготовление этой продукции.

Пример. ЗАО «Луч» занимается производством кафеля, в отчетном периоде было выпущено готовой продукции на сумму 1400000 руб. Общехозяйственные расходы составили 490000 руб. В следующем месяце ЗАО «Луч» реализовал готовую продукцию на сумму 680000 руб. Выручка от реализации составила 1118000 (в т.ч. НДС)

1 ситуация: в учетной политике закреплено, что продукция учитывается по фактической себестоимости и стоимость отражается по полной производственной себестоимости.

2 ситуация: в учетной политике закреплено, что продукция учитывается по  фактической себестоимости и  стоимость отражается по сокращенной производственной себестоимости.

В бухгалтерском  учете данные операции отражаются следующим  образом:

1 ситуация:

1. Д20 К02,10,70,69 – 1400000 руб. – отражены затраты по выпуску готовой продукции
2. Д26 К02, 10,70,69 – 490000 руб. – отражены общехозяйственные расходы
3. Д20 К26 – 490000 руб. – списаны общехозяйственные расходы на основное производство
4. Д43 К20 – 1890000 руб. – оприходована готовая продукция
5. Д62 К90.1 – 1118000 руб. – отражена выручка
6. Д90.3 К68.2 – 170542 руб. – начислен НДС
7. Д90.2 К43 – 680000 руб. – списана себестоимость реализованной готовой продукции
8. Д90.9 К99 – 267458 руб. – отражена прибыль

2ситуация:

   1) Д20 К02,10,70,69 – 1400000 руб. – отражены затраты по выпуску готовой продукции

   2) Д26 К02, 10,70,69 – 490000 руб. – отражены общехозяйственные расходы

   3) Д43 К20 – 1400000 руб. – оприходована готовая продукция

   4) Д62 К90.1 – 1118000 руб. – отражена выручка

   5) Д90.3 К68.2 – 170542 руб. – начислен НДС

   6) Д90.2 К43 – 680000 руб. – списана себестоимость реализованной готовой продукции

   7) Д90.2 К26 – 490000 руб. – списаны общехозяйственные расходы на прочие расходы

   8) Д99 К90.9 – 222542 руб. – отражен убыток

Учет  ГП по учетным ценам  с использованием счета 40

В этом случае за учетную цену принимается:

1. нормативная себестоимость, которая рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива, затрат на оплату труда, необходимых для выпуска продукции
2. плановая себестоимость, устанавливается организацией самостоятельно, и в качестве неё же может быть принята себестоимость готовой продукции за предыдущий отчетный период.

     При таком учете по Д40 учитывается  фактическая себестоимость ГП, а  по К40 плановая нормативная себестоимость, то есть уже после того как продукция  изготовлена и передана на склад. Счет 40 сальдо на отчетную дату не имеет, поэтому, выявляя отклонения в себестоимости продукции, закрываем данный счет.

     Пример. Фарфоровый завод «Солнце» выпустил 1000 сервизов для продажи. Завод продал все сервизы за 1180000 руб. + НДС.

1ситуация. Плановая себестоимость составила 700 руб. за сервиз, а фактическая 750 руб. за сервиз.

2 ситуация. Плановая себестоимость составила  750 руб. за сервиз, а фактическая  700 руб. 

В учетной  политике закреплено, готовая продукция  учитывается по полной производственной себестоимости. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

1 ситуация:

1. Д43 К40 – 700000 руб. – отражена плановая себестоимость
2. Д62 К90.1 – 1180000 руб. – отражена выручка от реализации готовой продукции
3. Д90.3 К68.2 – 180000 руб. – начислен НДС с выручки
4. Д90.2 К43 – 700000 руб. – списана себестоимость реализованной готовой продукции
5. Д20 К02,10,70,69,25,26 – 750000 руб. – отражены затраты по изготовлению готовой продукции
6. Д40 К20 – 750000 руб. – отражена фактическая себестоимость ГП
7. Д90.2 К40 – 50000 руб. – отражено отклонение фактической цены от плановой
8. Д90.9 К99 – 250000 руб. – отражена прибыль

2ситуация:

1. Д43 К40 – 750000 руб. – отражена плановая себестоимость
2. Д62 К90.1 – 1180000 руб. – отражена выручка от реализации ГП
3. Д90.3 К68.2 – 180000 руб. – начислен НДС с выручки
4. Д90.2 К43 – 750000 руб. – списана себестоимость реализованной ГП
5. Д20 К02,10,70,69,25,26 – 700000 руб. – отражены затраты по изготовлению готовой продукции
6. Д40 К20 – 700000 руб. – отражена фактическая себестоимость ГП
7. Д90.2 К40 – 50000 руб. – сторнируется сумма отклонения
8. Д90.9 К99 – 250000 руб. – отражена прибыль

Рассмотрим  эту же задачу, но с условием продажи 99 сервизов:

1. Д43 К40 – 700000 руб. – отражена плановая себестоимость
2. Д62 К90.1 – 116820 руб. – x=99*1180000/1000 – отражена выручка
3. Д90.3 К68.2 – 17820 руб. – начислен НДС с выручки
4. Д90.2 К43 – 69300 руб. – x=99*700000/1000 – списана себестоимость реализованной ГП
5. Д20 К02,10,70,69,25,26 – 750000 руб. – отражены затраты по изготовлению ГП
6. Д40 К20 –750000 руб. – отражена фактическая себестоимость готовой продукции
7. Д90.2 К40 – 50000 руб. – отражено отклонение
8. Д99 К90.9 – 20300 руб. – отражен убыток

Учет  ГП по учетным ценам  без использования  счета 40

      При таком учете к счету 43 открываются  субсчета :

43.1 – готовая продукция

43.2 – отклонение

      В день передачи готовой продукции, учитываемой  по учетным ценам, на склад делается запись:

Д43.1 К20,23,29 –  оприходована готовая продукция  на склад по учетным ценам

      В конце месяца определяются фактические  затраты на производство готовой продукции, то есть определяется фактическая себестоимость. Затем определяется отклонение фактической себестоимости от плановой и отражается на субсчете 43.2. Отклонение на данном субсчете учитывает либо по организации в целом, либо по отдельной группе ГП. Сумму этого отклонения списывают на себестоимость двумя записями пропорционально отгруженной продукции:

1. Когда фактическая себестоимость больше учетной цены:

Д90.2 К43.2 – отражено отклонение

2. Когда учетная цена больше фактической себестоимости:

 Д90.2 К43.2 – сторнируется сумма отклонения

Сумму этого  отклонения рассчитывают по формуле: 
 

П1 – сумма  отклонения, приходящаяся на оставшуюся готовую продукцию на начало месяца

П2 – сумма  отклонения по продукции поступившей  из производства  продукции за месяц

П3 – стоимость  оставшейся готовой продукции по учетным ценам на начало месяца

П4 – стоимость  готовой продукции по учетным  ценам поступившей за месяц

П5 – стоимость  ГП по учетным ценам реализованной в течение месяца

     Пример. ЗАО «Мир» занимается производством стульев. В отчетном периоде было произведено 20 стульев. Плановая себестоимость 1 стула 2000 руб. Фактическая себестоимость 46000 руб. На начало периода продано 5 стульев, по плановой себестоимости 2000 руб. за один стул, отклонение на оставшуюся продукцию 1000 руб. (перерасход) В этом же периоде продано 15 стульев по плановой себестоимости за 52000 руб.(в т.ч. НДС). В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

1. Д43.1 К20 – 40000 руб. – оприходована ГП по учетным ценам
2. Д62 К90.1 – 52000 руб. – отражена выручка
3. Д90.3 К68.2 – 7932 руб. – начислен НДС с выручки
4. Д90.2 К43.1 – 30000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции
5. Д20 К02.10,70,69 – 46000 руб. – отражены затраты по изготовлению ГП
6. Д43.2 К20 – 6000 руб. – x=46000-40000 – отражено отклонение фактической цены от учетной