Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Поставщик направляет покупателю следующие документы:

• счет-фактуру;
• товарную накладную.

1 мая 2011 года ОАО «ТМК»  получена счет-фактура №62 (приложение  24) и товарная накладная №62 (приложение 25) от поставщика МУП «Горводсервис». Счет-фактуру подписывает руководитель и главный бухгалтер организации-продавца. Товарная накладная - учетный документ, выдаваемый поставщиком покупателю или его ответственному представителю при получении товара. Накладная содержит основные характеристики передаваемого товара: единицу измерения, сортность, количество, упаковку, цену, общую стоимость передаваемой партии, название и местонахождение поставщика, отправителя и получателя, основание для передачи товара. Соответственно по накладной осуществляется перемещение товара «на сторону» (стороннему юридическому или физическому лицу). На товарной накладной ставятся подписи сдавшего и принявшего товар. Сумма оплаты по полученным счету-фактуре и товарной накладной составляет 10605,19 рублей.

ОАО «ТМК» рассчитывается с поставщиками за поставленную им продукцию платежными поручениями.

Согласно платежному поручению  № 101 от 01 мая 2011 года (приложение 26) сумма, уплаченная поставщику МУП «Горводсервис», составила 10605,19 рублей.

Аналитический учет ведется  по каждому поставщику или подрядчику и по каждому счету-фактуре.

Счета-фактуры должны быть зарегистрированы в журнале учета  полученных от поставщиков счетов-фактур. На данном предприятии счета-фактуры  хранятся в отдельной папке.

Рассмотрим схему записей  по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за май 2011 год  в таблице 5.

Таблица № 5 –  Схема записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  за май 2011 год

Дт			Кт
Корр.счет	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корр.счет	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.
Сальдо на начало месяца			Сальдо на начало месяца		202625,30
51	Оплачена задолженность  поставщикам	45459,00	20	Начислено сторонним организациям за работы и услуги	18817,66
			19	Учтен НДС по приобретенным  материалам, подлежащим уплате поставщиками и подрядчиками за выполненные работы	6934,42
			10	Оприходованы материалы	55985,92
Обороты за месяц			Обороты за месяц
		45459,00			81738,00
			Сальдо на конец месяца		238904,30

 

Схема записей заполнялась  на основании оборотно - сальдовой  ведомости общей и оборотно-сальдовой  ведомости по счету 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» (приложение 27).

Сальдо начальное –кредитовое  на сумму 202625,30 рублей. Обороты за месяц: по дебету-45459,00 рублей, по кредиту-81738,00 рублей. Сальдо конечное – кредитовое составляет 238904,30 рублей.

3.2. Учет расчетов  с покупателями и заказчиками

Информация о расчетах с покупателями и заказчиками  отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет операций с покупателями и заказчиками ведется на основании  данных первичных документов: договоры, счета-фактуры, товарные накладные.

1 декабря 2011 года ОАО  «ТМК» (Продавец), в лице генерального  директора Шварц А.А., действующего  на основании Устава, с одной  стороны и МОУ – подразделение  комбинат питания (Покупатель), в  лице директора Павлова В.Д., действующего  на основании Устава, с другой  стороны, заключили договор №  26 (приложение №28)на поставку продукции питания для комбината питания согласно ассортиментного перечня. Согласно данному договору Поставщик обязуется поставить товары надлежащего качества и в установленные сроки, а Покупатель – принять и оплатить товар.

Расчеты между сторонами (согласно данному договору) производятся путем перечисления денежных средств  с расчетного счета Покупателя на расчетный счет Поставщика или за наличный расчет через кассу.

В данном договоре отражены все существенные условия: предмет  договора, порядок поставок, стоимость  поставляемых Продуктов и порядок  расчетов, ответственность сторон, срок действия и расторжения договора поставки, заключительные положения, адреса, реквизиты и подписи Сторон.

Отгружая покупателю продукцию, ОАО «ТМК» предъявляет покупателю счет на оплату (приложение 29), выписывает и передает покупателю счет-фактуру № 627 от 24 мая 2011 г. (приложение 30) на основании товарной накладной № 1 от 24.05.11г. (приложение 31) для оплаты поставки продуктов питания на сумму 10440,00 рублей.

Данные выданных покупателем  счетов-фактур необходимо отражать в  книге продаж. Книгу продаж на предприятии  не ведут. Выданные счета-фактуры в  ОАО «ТМК» хранятся в отдельной  папке.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету-фактуре.

Рассмотрим схему записей  по счету 62  «Расчеты с покупателями и заказчиками» за май 2011 г.

 

Таблица № 6 –  Схема записей по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за май 2011 год.

 

Дт			Кт
Корр.счет	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корр.счет	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.
Сальдо на начало месяца		99678	Сальдо на начало месяца
90	Предъявлены счета покупателям  за проданные товары	90954,00	51	Поступила оплата от покупателей  на расчетный счет	90954,00
Обороты за месяц		90954,00	Обороты за месяц		90954,00
Сальдо на конец месяца		99678

 

Схема записей составлялась по данным оборотно-сальдовой ведомости  по счету 62 (приложение 32).

Согласно платежному поручению  № 1019 от 30.05.2011 года (приложение 33) на расчетный счет ОАО «ТМК» была зачислена сумма 10440,00 рублей за поставку продуктов питания.

 

 

 

 

3.3 Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности.

Основные каналы реализации продукции.

Изучая вопрос экономико-правовых взаимоотношений ОАО «ТМК» с  покупателями продукции необходимо рассмотреть основные каналы реализации. Покупателями продукции являются юридически лица: ООО «Вкусно и полезно», ООО «Дети плюс», ЗАО  «Икар», ООО  «Курганстальмост», ООО «Рифей», ООО  «Универсал» и др.; индивидуальные предприниматели: ИП Архипова А.А., ИП Дороднов А.И., ИП Сулейманов Х. и физические лица (население). ОАО «ТМК» реализует  свою продукцию и в другие регионы  России. Среди постоянных клиентов есть покупатели  на Урале и ХМАО.

Очень важным для предприятий, занимающихся реализацией продукции, являются каналы сбыта продукции (таблица 7).

 

Таблица № 7 –  Каналы сбыта продукции, тыс. руб.

Годы	Объем реализации
	Реализовано всего		В т.ч. по основным каналам
			Оптовикам		На рынке		Физ.лицам		Объектам социальной сферы
	Тыс. руб.	Уд. вес,%	Тыс. руб.	Уд. вес,%	Тыс. руб.	Уд. вес,%	Тыс. руб.	Уд. вес,%	Тыс. руб.	Уд. вес,%
2007	14548	100,00	6835	44,3	2536	14,4	1021	7,8	4156	33,5
2008	6566	100,00	5880	41,4	1995	12,9	1984	12,8	4339	32,9
2009	25284	100,00	8913	43,7	4268	10,1	4734	13,5	7369	32,7

 

Наибольший удельный вес  продукции реализуется  покупателям-оптовикам. Удельный вес продукции, реализованной  по данному каналу, составляет в 2009 году 43,7% общей суммы реализованной  продукции. На объекты социальной сферы  приходится 32,7%. Реализация на рынке  и физическим лицам составляет 10,1% и 13,5% соответственно.

ОАО «ТМК» реализует свою продукцию по следующим каналам: организации общественного питания, т.е. детские сады, школы, столовые и кафе, через сеть магазинов, а так же частным лицам (населению).

ОАО «ТМК» заключает договоры следующих видов: договор купли-продажи, договор на поставку, муниципальный  контракт, договор обмена. Договоры оформляются на не большой срок –  один год. Договор должен соответствовать  обязательным для сторон правилам, установленным  законом и иными  правовыми актами, действующими в  момент его заключения (п.1 ст. 422 ГК РФ).

            ОАО «ТМК» осуществляет как поставку продукции до места нахождения покупателя, так и отгружает покупателю продукцию на территории хозяйства. По договорам с юридическими лицами ОАО «ТМК» сам поставляет продукцию до места нахождения покупателя, а физическим лицам отгружает на территории предприятия. Отгрузкой продукции со склада занимается материально ответственное лицо – кладовщик.

        Важным  элементом взаимоотношений с  покупателями продукции является  порядок расчета за поставленную  продукцию и поступление денежных  средств.

        В  ОАО «ТМК» применяют следующие  основные формы расчетов за  поставленную продукцию: наличная  и безналичная. Используя наличную  форму расчетов,  предприятие  получает деньги в кассу, а  при безналичной форме расчетов  - оплата за продукцию поступает  на расчетный счет.

        Реализация  продукции за наличный расчет  является наиболее выгодной, т.к.  обеспечивает наличие денежных  средств, ускоряет их оборачиваемость   и практически исключает задолженность  в оплате за отгруженную продукцию.

        Отрицательным  является то, что в большинстве  случаев применение данной формы  невозможно в связи с отсутствием  наличных  денежных средств у покупателей. В большей степени к ним относятся организации социальной сферы.

        Рассмотрим  форму оплаты за реализованную  продукцию ОАО «ТМК» по данным 2009 года в таблице 8.

 

Таблица № 8 –  Форма оплаты за реализованную продукцию, 2009 г.

 

Вид продукции	Поступило от реализации		В т.ч.
			По наличному  расчету		По безналичному расчету
	Тыс. руб.	Уд.вес. %	Тыс. руб.	Уд.вес. %	Тыс. руб.	Уд.вес. %
От реализации на мясо	22319,0	100,00	10423,0	46,7	11896,0	53,3
От реализации на племя	1296,0	100,00	671,0	51,8	625,0	48,2
Прочая реализация	1689,0	100,00	774,0	46,4	895,0	53,5
Всего по растениеводству	25284,0	100,00	11868,0	50,8	13416,0	49,2

 

Исходя из данных таблицы 8, сделаем вывод, что наибольший удельный вес занимает наличная форма  оплаты.

Как мы видим, в 2009 году ОАО  «ТМК» в основном использовал  наличную форму расчетов (50,8%) с покупателями. На расчетный счет в банке поступило 49,2% всех денежных средств, полученных от реализации. При этом расчеты  наличными приводят к снижению привлекательности  предприятий  как потенциальных  клиентов банков, для которых  немаловажным фактором оценки предприятия служит оборот средств по счетам. Следует  отметить, что бартер как альтернативная форма расчета не используется.

 

 

4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

 

4.1. Ошибки встречающиеся при учете расчетов с поставщиками и покупателями и способы их устранения.

          Рассмотрим расчетные операции, по которым наиболее часто возникают ошибки у бухгалтеров при отражении их бухгалтерскими проводками и оформлении документами.

          В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

          Некорректное оформление документов, подтверждающих производственный взаимозачет, может привести,  например, к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета в результате этой операции, не будут приняты налоговыми органами, а это может повлечь за собой взысканием сумм штрафов и пеней в бюджете таблица №11.

          Зачастую скрытую материальную ценность списывают на счете 76

          «Расчеты по претензиям». В последнем случае необходимо установить реальную сумм претензий, а так же то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара(услуг) стандартами или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиком и подрядчиком.

 

 

 

Таблица 11. Содержание и признаки нарушений при оформлении документов

       Содержание нарушений                                 Признаки нарушений

1.При оправдательном документе     Отсутствует распоряжение  на     Осуществление  операций	Отсутствие подписей руководителей, выписок из приказов, решений совета директоров, учредителей
2.При распорядительном  документе нет оправдательного	Операция по каким-то причинам не совершалась или пропущена
3 Документы составлены  с нарушением установленной формы	Доверенности, счета, акты и  т.п составлены по произвольной форме
4 В одном и том же  документе не совпадают реквизиты	Документы составлены от имени  одной организации, а печать- другой
5 В документах полностью  или частично отсутствуют реквизиты	Отсутствие обязательных реквизитов, содержание операции сформулировано некорректно
6 При документах отсутствуют  приложения. На которые имеются  ссылки	В документах указаны приложения, а вы действительности их нет.
7 Документы подписаны  лицами, не имеющими на это  право	Денежные документы подписывает  кассир, накладные -заведующий складом  и т.д
8 Подделка подписей, наличие  подчисток ,дописок, исправлений	Следы подчисток, исправлений, дописок, и т.д
9 Отсутствие на соответствующих  документах штампа, печати	Доверенности, товарные чеки, квитанции и д.р без печати и штампа
10 В документах письменные  реквизиты указывают на несвойственные  для данной организации операции	В документах содержатся операции, которые на самом деле необоснованны (недействительны)
11 Прослеживание данных  расчетных и платежных документов  по одним и тем же сделкам  показывает их несоответствие	Данные предъявленных  счет-фактур за оказанные услуги и  платежных поручений по оплате этих счетов не совпадают
12 Операции, проведенные  по документам, недействительны	Расход товарно- материальных ценностей не подтверждается отпуском их со склада. Перечень денежных средств  за оказанные услуги без предъявления счета- фактуры и без договора