Учет (совершенствование учета) нематериальных активов

  - не  законченные и не оформленные  в установленном законодательством  порядке научно – исследовательские,  опытно – конструкторские и  технологические работы;

  - материальные  носители (вещи), в которых выражены  результаты интеллектуальной деятельности  и приравненные к ним средства  индивидуализации;

  - финансовые  вложения.

  Специальным правилом устанавливается, что «в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку  они неотделимы от своих носителей  и не могут быть использованы без  них». 

  1.1.2 Классификация НМА,  инвентарный объект  НМА 

   Общая классификация  НМА может быть представлена в  виде следующей схемы.

    
 
 
 
 
 
 

Рисунок 1. Схема  классификации НМА для целей  бухгалтерского учета

  НМА, имеющие материальный носитель:

  Имеющими  материальные носители называют НМА, наличие  которых в хозяйственном обороте  обеспечивается посредством оборота  их материальных носителей – дискет, бумажных бланков и проч.

  Имеющие материальные носители НМА классифицируются по признаку их приобретения. Они могут  быть получены от сторонних по отношению  к предприятию лиц. Это может  быть приобретение НМА по договору укупки прав на интеллектуальную собственность, получение НМА в качестве вклада в уставный капитал, приобретение объекта  НМА по договору дарения. Наряду с  этим НМА могут быть созданы силами самого предприятия. Так, например, сотрудники фирмы разрабатывают компьютерную программу. В этом случае организация  приобретает исключительные права  на данный программный продукт и  капитализирует затраты на его разработку как НМА.

  НМА, не имеющие материального носителя:

  НМА могут не иметь материальных носителей  в том случае, когда капитализация  расходов по статье «Нематериальные  активы» не связана с приобретением  предприятием конкретного материального  объекта. Наиболее ярким примером такого НМА является деловая репутация  предприятия

  Единицей  учета НМА является инвентарный  объект.

  Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности или  на средство интеллектуализации либо в ином установленном законом  порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

  В качестве инвентарного объекта НМА также  может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов  интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально – зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).  
 
 

1.2 Оценка НМА 

  1.2.1 Цели и задачи  оценки стоимости  НМА 

  Проблема  коммерческого использования результатов  деятельности объектов НМА в современной  практике — комплексная, многогранная проблема,  включающая  в  себя  правовые,  технологические,   экономические, производственные,  социальны  и  психологические   вопросы.   Проблема   как  теоретическая, так  и  прикладная:  нематериальные  активы  могут  и  должны продаваться, а  значит  должны  иметь  стоимостную  оценку.  Иными  словами, наиболее существенные разногласия вызывает  следующий  вопрос:  являются  ли нематериальные  (неосязаемые)  средства  активами  и  могут  ли  они  вообще включаться в баланс предприятия. Следует  отметить,  что  единого  мнения  у ученых-экономистов  в настоящее время нет.

  Доводы  в пользу  того,  что  неосязаемые  средства  являются  активами заключаются  в  том,   что   эти   средства   представляют   собой   будущие  экономические  выгоды,  за  которые  была  выплачена   компенсация.   Однако противники включения этих средств  в  бухгалтерскую  отчетность  в  качестве активов мотивируют свою позицию  тем,  что  будущие  экономические  выгоды, связанные  с нематериальными  активами,  за  исключением  отдельных  случаев, невозможно определить с достаточной  степенью достоверности, и,  кроме  того, эти объекты не отвечают,  как  правило,  критерию  отчуждаемости  (например, деловая репутация  фирмы  не  может  быть  реализована  отдельно  от  фирмы, торговые знаки  неотделимы от деловой репутации  фирмы).

  Однако  следует  отметить,  что   это   не   совсем   так.   Некоторые  НМА вполне отчуждаемы. Это  относится  к  товарным  маркам особенно приобретаемым (хотя возникают  проблемы  по  их  оценке)  и  другим аналогичным  активам:  расходам  на  НИОКР  в   тех   случаях,   когда   эти исследования должны привести к  созданию таких активов  как  товарные  марки, торговые знаки, патенты и  другие  активы,  которые  являются  отделимыми  от компании в целом; расходам на программное обеспечение  в тех  случаях,  когда выявлены его техническая  осуществимость  и  коммерческая  эффективность,  и когда оно разработано самой  компанией. 

  Поэтому,  признавая  нематериальные  активы  –   активами,       возникает нелегкая задача — дать по возможности наиболее  обобщающие рекомендации

по стоимостной  оценке нематериальных  активов,  которые  сами  по себе  весьма значительно отличаются друг от друга. Конечно можно выделить наиболее  общие факторы,  общие  критерии  эффективности   и   некоторые   другие   наиболее характерные  моменты.  В  таком  плане  и  разрабатывались  раньше  отдельные  методики по  отраслям,  которые  использовались  в  практике  той  или  иной отрасли.

  Разумеется, нельзя признавать серьезной методикой  ту, где выделены, обозначены и перемножены  друг на друга  коэффициенты,  хотя  бы  и отражающие  реальные  факторы.  Простое   произведение   условных   значений разнохарактерных факторов дает в результате весьма  недостоверную  стоимость нематериальных активов, которую  обязательно  нужно  будет  «подгонять»  под удобный  результат. Нельзя всерьез принимать  и методики, где расчеты  ведутся  по очень сложным математическим формулам, включающим логарифмы, интегралы  и дифференциалы.   Среди   действующих   самодеятельных   оценщиков    сегодня используются  многочисленные  ложные  варианты  методики  оценки   стоимости  нематериальных активов и других не всегда корректных методик.

  Таким  образом,  обоснованность  и  достоверность   оценки   стоимости нематериальных активов во многом влияет на весь учет НМА.

  Оценка  – это процесс определения  денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в  отчет о прибылых и убытках.

  Документы, необходимые для оценки:

  - описание  объекта; 

  - правоустанавливающие  документы на объект (патенты,  свидетельства, лицензионные соглашения, договоры, авторские договоры и  др.);

  - срок  использования объекта. 

  При более детальном ознакомлении с  объектами, в зависимости от их состава, специфики и целей оценки формируется  запрос оценщика на прочую дополнительную информацию и документацию.

  Существуют  следующие способы оценки нематериальных активов:

  - фактическая  (первоначальная) стоимость;

  - остаточная  стоимость;

  - переоцененная  стоимость.

  А в  целом оценка подразделяется на два  этапа:

  - первоначальная  оценка НМА;

  - последующая  оценка НМА. 

  1.2.2 Первоначальная оценка  НМА 

  Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию  на дату принятия его к учету.

  Фактическая (первоначальная) стоимость НМА –  это сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в  денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при  приобретении, создании актива и обеспечении  условий для использования актива в запланированных целях.

  Таким образом, первоначальная стоимость  НМА включает в себя как основные расходы, связанные с приобретением (созданием), так и дополнительные расходы, связанные с обеспечением условий для использования.

  При определении первоначальной стоимости  НМА необходимо определить от куда взялись НМА?

  Если  НМА приобретены за плату у  других организаций, то их первоначальная стоимость будет определяться исходя из расходов, связанных с их приобретением, а именно это:

  - суммы,  уплачиваемые в соответствии  с договором об отчуждении  исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности  или на средство индивидуализации  правообладателю (продавцу);

  - таможенные  пошлины и таможенные сборы;

  - невозмещаемые  суммы налогов, государственные,  патентные и иные пошлины, уплачиваемые  в связи с приобретением НМА;

  - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  и иным лицам, через которые  приобретен НМА;

  - суммы,  уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением НМА;

  - иные  расходы, непосредственно связанные  с приобретением НМА и обеспечением  условий для использования актива  в запланированных целях.

  Если  же НМА были созданы, то фактическая  стоимость будет равна расходам, связанным с их созданием:

  - суммы,  уплачиваемые за выполнение работ  или оказание услуг сторонним  организациям по заказам, договора  подряда, договорам авторского  заказа либо договорам на выполнение  научно – исследовательских,  опытно – конструкторских или  технологических работ;

  - расходы  на оплату труда работников, непосредственно  занятых при создании НМА или  при выполнении научно – исследовательских,  опытно – конструкторских или  технологических работ по трудовому  договору;

  - отчисления  на социальные нужды (в том  числе единый социальный налог);

  - расходы  на содержание и эксплуатацию  научно – исследовательского  оборудования, установок и сооружений, других основных средств и  иного имущества, амортизация  основных средств и НМА, использованных  непосредственно при создании  НМА, первоначальная стоимость  которого формируется;

  - иные  расходы, непосредственно связанные  с созданием ЕМА и обеспечением  условий для использования актива  в запланированных целях.

  Не  включаются в расходы на приобретение и создание НМА:

  - возмещаемые  суммы налогов, за исключением  случаев, предусмотренных законодательством  РФ;

  - общехозяйственные  и иные аналогичные расходы,  кроме случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением и  созданием активов;

  - расходы  по научно – исследовательским,  опытно – конструкторским и  технологическим работам в предшествовавших  отчетных периодах, которые были  признаны прочими доходами и  расходами.

  Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится  к инвестиционным.

  Когда НМА вносится в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе  в случае внесения государственного или муниципального имущества в  качестве вклада в уставный капитал  открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, то фактической  стоимостью признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

  Если  НМА принимается к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия  в открытое акционерное общество, то его первоначальная стоимость  определяется в порядке, предусмотренном  для реорганизации в форме  преобразования.