Учет (совершенствование учета) нематериальных активов

  В случае, когда НМА получен организацией по договору дарения, его фактическая  стоимость определяется исходя из его  текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету  в качестве вложений во внеоборотные активы, т.е. исходя из суммы денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта  на дату определения текущей рыночной стоимости. Сведения о текущей рыночной стоимости НМА должны быть подтверждены документально и экспертным путем.

  Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, определяется исходя из стоимости  активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов.

  При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость НМА, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретают аналогичные НМА. 

  1.2.3 Последующая оценка  НМА 

  Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной  стоимости, но балансе они отражаются по остаточной стоимости.

  Остаточная  стоимость НМА представляет собой  расчетную величину, получаемую путем  вычитания из первоначальной стоимости  суммы амортизации, начисленной  за все время эксплуатации объекта  НМА.

  Согласно  ПБУ 14/2007 первоначальная стоимость  НМА, по которой он был принят к  бухгалтерскому учету, может изменяться в следующих случаях:

  - организация  проводит переоценку НМА по  решению Правительства РФ;

  - выявлено  обесценение нематериального актива.

  Следовательно, изменение первоначальной стоимости  НМА – это право, но не обязанность  организаций.

  При рассмотрении вопросов переоценки НМА  следует обратить внимание на то, что  переоценивать нематериальные активы могут только коммерческие организации. Некоммерческим организациям переоценивать  активы запрещено. При этом остаточная стоимость активов пересчитывается  по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного  рынка НМА.

  Под активным рынком понимается рынок, на котором соблюдаются следующие  условия:

  - товары, которые передаются на таком  рынке, являются однородными;

  - желающие  совершить сделку продавцы и  покупатели обычно могут быть  найдены в любое время;

  - информация  о ценах является общедоступной.

  Еще одной особенностью переоценки НМА  является требование ПБУ 14/2007 переоценивать  группы однородных активов. Таким образом, организация не вправе принять решение  о переоценке одного актива, входящего  в однородную группу.

  При принятии решения о переоценке НМА  следует учитывать, что в последующем  данные активы должны переоцениваться  регулярно, чтобы стоимость, по которой  они отражаются в бухгалтерской  отчетности, существенно не отличались от текущей рыночной стоимости.

   Переоценка  нематериальных активов должна  проводится не реже одного  раза в год (на начало отчетного  года), т. е. в период с 31 декабря  прошедшего года и 1 января  отчетного года. Именно поэтому  результаты переоценки применяются  при формировании данных бухгалтерского  баланса на начало отчетного  года и не включаются в аналогичные  данные предыдущего отчетного  года. Однако для того, чтобы у  пользователей отчетности была  возможность своевременно получить  актуальные данные о результатах  переоценки НМА, они должны  быть раскрыты организацией в  пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности предыдущего отчетного  года.

  При проведении переоценки пересчитывается  не только первоначальная стоимость, но и суммы начисленной амортизации.

  Результатом переоценки может быть либо дооценка, либо уценка.

  В общем  виде сумма дооценки НМА зачисляется  в добавочный капитал организации, и в бухгалтерском учете будет  отражаться следующим образом:

  Дебет 04 «Нематериальные активы», Кредит 83, субсчет «Переоценка НМА» - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости  НМА.

  Дебет 83, субсчет «Переоценка НМА», Кредит 05 «Амортизация НМА» - увеличена сумма  начисленной амортизации по переоцененному активу.

  Сумма дооценки будет отражаться в составе  добавочного капитала только в том  случае, если:

  - переоценка  по дооцененному нематериальному  активу проводится впервые;

  - дооценен  НМА, который в предыдущие годы  уже дооценивался;

  - дооценен  НМА, который был уценен. В этом  случае на счете 83 отражается  только сумма дооценки, которая  превышает сумму предыдущей уценки  НМА.

  При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации:

  Дебет 83, субсчет «Переоценка НМА», Кредит 84»Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)».

  Сумма уценки зачисляется на счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка), и в бухгалтерском учете  будет отражаться следующим образом:

  Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит 04 – отражена сумма  уценки первоначальной стоимости НМА;

  Дебет 05, Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - уменьшена сумма  начисленной амортизации по уцененному активу.

  В том  случае, если в предыдущие годы нематериальный актив дооценивался, сумма уценки по нему отражается в бухгалтерском  учете следующим образом:

  Дебет 83, субсчет «Переоценка НМА», Кредит 04 «Нематериальные активы» - добавочный капитал уменьшен на сумму уценки НМА, но в пределах его дооценки за предыдущие годы;

  Дебет 05 «Амортизация НМА», Кредит 83, субсчет  «Переоценка НМА» - уменьшена сумма  амортизационных отчислений в пределах дооценки за предыдущие годы.

  Согласно  пункту 22 ПБУ 14/2007 нематериальные активы могут проверяться на обесценение  в порядке, определенным Международными стандартами финансовой отчетности. Организации такую проверку проводят по своему желанию.

  Таким образом, система бухгалтерского учета  организации должна обеспечивать хранение информации о результатах всех переоценок по каждому объекту НМА.

  Несмотря  на то что ПБУ 14/2007 предписывает переоценивать  остаточную стоимость НМА при  обособленном учете их первоначальной стоимости и амортизации на отдельных счетах ( счет 04 и счет 05), это указание удобно выполнять тем же способом, что и при переоценке основных средств.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1.3 Документальное оформление  движения НМА,  учет их поступления,  амортизации и  выбытия 

  1.3.1 Документальное оформление  движения НМА 

  В настоящее  время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов, в связи  с чем организации должны сами разрабатывать формы соответствующих  первичных  документов исходя из Положения  о документах и документообороте в бухгалтерском учете, из требований ФЗ «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

  К ним относят  следующие документы:

  - акт приемки  НМА;

  - акт списания  НМА;

  - карточку  учета НМА (ф. НМА – 1).

  Самостоятельно  разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  - номер документа;

  - наименование  организации;

  - дату составления;

  - наименование  объекта;

  - способ приобретения.

  В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению  и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

   Особое  внимание следует обратить на  правильность оформления перехода  права на владение нематериальными  активами. Например, приобретение права  на объекты, охраняемые патентным  правом (изобретения, полезные модели  и др.), должны подтверждаться  соответствующими лицензионными  договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами. Приобретение права на пользование природными ресурсами возможно лишь при наличии документов, подтверждающих права продавцов или учредителей и оформлении передачи права в соответствии с установленным законодательством порядком.

  Документами, подтверждающими права организации  – правообладателя и отражающими  сущность сделок, являются:

  - охранные  документы – выдаются правообладателю  по его просьбе уполномоченным  органом и подтверждают исключительные  права на объект интеллектуальной  собственности;

  - договор  об уступке прав;

  - лицензионные  договоры;

  - договоры  на ноу-хау;

  - договоры  о создании объекта интеллектуальной  собственности;

  - прилагаемые  к договорам оригиналы или  копии выданных общепроизводственным  организациями документов о регистрации  авторских прав. 

  1.3.2 Учет поступления  и создания НМА 

  Бухгалтерский учет НМА ведут на счете 04 «Нематериальные  активы» по фактической (первоначальной) стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 отражается сальдо и  поступление НМА, по кредиту - их выбытие.

  Существует  несколько основных видов поступления  НМА:

  - приобретение  за плату;

  - создание  своими силами и с привлечением  сторонних исполнителей на договорной  основе;

  - приобретение  на условиях обмена;

  - поступление  от учредителей в счет вклада  в уставный капитал организации;

  - безвозмездное  поступление (по договору дарения);

  - поступление  для осуществления совместной  деятельности.

  Основанием  для оприходования объекта в  состав НМА являются: свидетельство  на право пользования, патенты.

  Расходы, связанные с поступлением НМА  по любой причине, относят вначале  в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных  и материальных счетов:

  Д-т 08, К-т 76, 10, 69.

  После принятия к учету приобретенные  или созданные НМА отражают по дебету счета 04 «Нематериальные активы»  и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости:

  Д-т 04, К-т 08.

  В бухгалтерском  учете поступление НМА отражается следующими проводками:

- При приобретении  за плату:

  1. Д-т  08 К-т 76 – на покупную стоимость;

  2. Д-т  19 К-т 76 – на сумму НДС;

  2. Д-т  04 К-т 08 – на первоначальную  стоимость.

- При создании  своими силами (юридическим лицом)  для собственных нужд: