Учет (совершенствование учета) нематериальных активов

  1. Д-т  08 К-т 10, 70, 69 – на сумму фактических  затрат;

  2. Д-т  04 К-т 08 – на первоначальную  стоимость при принятии к учету.

- От учредителей  в счет вклада в уставный  капитал:

  1. Д-т  08 К-т 75/1 – на согласованную  стоимость;

  2. Д-т  04 К-т 08 – на первоначальную  стоимость.

- Полученных  безвозмездно (по договору дарения):

  1. Д-т  08 К-т 98/2 – на текущую рыночную  стоимость;

  2. Д-т  04 К-т 08 – на первоначальную  стоимость;

  3. Д-т  98/2 К-т 91 – на сумму ежемесячно  начисленной амортизации списываем  сумму доходов будущих периодов  со счета 98/2 на счет 91, субсчет  «Прочие доходы».

  Стоимость безвозмездно полученного от других организаций НМА включается в  прочие доходы организации – получателя в размере ежемесячно начисленной  амортизации и облагается налогом  на прибыль.

  Поступление НМА для осуществления совместной деятельности:

  Д-т 04 К-т 80.

  Поступление НМА при получении имущества  в доверительное управление:

  Д-т 04 К-т 79.

  Согласно  ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для  собственных нужд, облагается НДС. Суммы  НДС, уплаченные поставщиками ресурсов, которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета.

  Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале  – ордере № 13.

  Аналитический учет НМА ведут в карточке учета (ф. НМА – 1). 

  Учет  при расчете единого  налога стоимости нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения 

  При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на предусмотренные п.п.2 п.1 ст.346.16 НК РФ расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание НМА  самим налогоплательщиком. Данные расходы  согласно п.2 ст.346.16 НК РФ и п.2 ст.346.17 НК РФ принимаются при условии  их соответствия критериям, указанным 

  в п.1 ст.252 НК РФ, после фактической оплаты полной стоимости приобретенных  объектов.

  В п.18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, разъясняется, что состав и оценка нематериальных активов для определения  расходов на их приобретение, учитываемых  для целей исчисления единого  налога, определяются налогоплательщиками  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете. При этом следует руководствоваться  положениями Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ  "О бухгалтерском  учете" и принятым в соответствии с ним положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007). Данное требование распространяется не только на организации, но и на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

  При признании расходов следует иметь  в виду, что понесенные налогоплательщиком затраты (за исключением расходов по приобретению основных средств) учитываются  в составе расходов, учитываемых  при исчислении налоговой базы применительно  к порядку, предусмотренному п.п. 1 п.3 ст.273 НК РФ.

  Таким образом, расходы на приобретение нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения отражаются в Книге учета доходов и  расходов на последнюю из следующих  дат: дату оплаты или дату постановки объекта нематериальных активов  на учет.

  Статьи 346.16 и 346.17 НК РФ не предусматривают  особого порядка признания расходов в отношении нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения. Кроме  того, положениями ст.346.25 "Особенности  исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения  на упрощенную систему налогообложения  и с упрощенной системы налогообложения  на общий режим налогообложения" НК РФ не предусмотрено возможности  отражения в налоговом учете  остаточной стоимости нематериальных активов, приобретенных в период применения общего режима налогообложения.

  Таким образом, налогоплательщик не вправе при  определении объекта обложения  единым налогом уменьшать полученные доходы на стоимость нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения с учетом начисленной по ним амортизации. 

1.3.3 Учет амортизации  НМА 

  НМА используются длительное время и  в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится  на производимую продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги. Экономический  механизм постепенного переноса стоимости  нематериальных активов на готовый  продукт и накопление денежного  фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией. Амортизация  начисляется только по НМА с определенным сроком полезного использования. Если срок полезного использования не определен и если актив принадлежит  некоммерческим организациям, амортизация  не начисляется. 

  Величина  амортизационных отчислений исчисляется  по нормам, которые предприятие устанавливает  самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного  использования.

  При принятии НМА к бухгалтерскому учету  организация определяет срок полезного  использования.

  Согласно  п. 25 ПБУ 14/2007 сроком полезного использования  является выраженный в месяцах период, в течение которого организация  предполагает использовать НМА с  целью получения экономической  выгоды (или для использования  в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

  Определение срока полезного использования  НМА производится исходя из:

  - срока  действия прав организации на  результат интеллектуальной деятельности  или средство индивидуализации  и периода контроля над активом;

  - ожидаемого  срока использования актива, в  течение которого организация  предполагает получать экономические  выгоды ( или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

  Срок  полезного использования НМА  не может превышать срок деятельности организации.

  Определение ежемесячной суммы амортизационных  отчислений по НМА производится одним  из следующих способов:

  - линейным  способом (исходя из фактической  (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае  переоценки) НМА равномерно в  течение срока полезного использования  этого актива);

  - способ  уменьшаемого остатка (исходя  из остаточной стоимости НМА  на начало месяца, умноженной  на дробь, в числителе –  установленный организацией коэффициент  (не выше 3), а в знаменателе  – оставшийся срок полезного  использования в месяцах);

  - способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (исходя из  натурального показателя объема  продукции за месяц и соотношения  фактической (первоначальной) стоимости  НМА и предполагаемого объема  продукции за весь срок полезного  использования НМА).

  Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.

  Начисление  амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца., следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

  Для обобщения информации о накопленных  амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым  проводится погашение стоимости  предназначен пассивный, регулирующий счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

  Ежемесячно  суммы износа, начисленного по нематериальным активам согласно установленным  нормам, предприятие включает в издержки производства - дебет счетов 20,23,25,26,31,43, кредит сч.05.  

  1.3.4 Учет выбытия НМА 

  Согласно  п. 34 ПБУ 14/2007 стоимость НМА, которые  выбывают или не способны приносить  организации экономические выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

  Выбытие НМА имеет место в случае:

  - прекращения  срока действия права организации  на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации;

  - передачи  по договору об отчуждении  исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности  или средство индивидуализации;

  - перехода  исключительного права к другим  лицам без договора (в том числе  в порядке универсального правопреемства  и при обращении взыскания  на данный НМА);

  - прекращения  использования вследствие морального  износа;

  - передачи  в виде вклада в уставный  капитал другой организации, паевой  фонд;

  - передачи  по договору мены, дарения;

  - внесения  в счет вклада по договору  о совместной деятельности;

  - выявления  недостачи активов при их инвентаризации;

  - в  иных случаях.

  Одновременно  со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных  отчислений по этим НМА.

  Учет  выбытия НМА ведут на активно  – пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы»

  По  дебету счета 91 отражают:

  1. Остаточную  стоимость НМА:

  Д-т 91 К-т 04.

  2. Расходы,  связанные с выбытием НМА:

  Д-т 91 К-т 70, 71, 69.

  3. Сумму  НДС на реализованные НМА:

  Д-т 91 К-т 68.

  По  кредиту счета 91 отражают выручку  от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС:

  Д-т 62 К-т 91.

  На  счете 91 определяют финансовый результат  от списания НМА путем сопоставления  оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, получим убыток, который списан на счет 99 «Прибыли и  убытки» проводкой:

  Д-т 99 К-т 91.

  Если  оборот по кредиту больше оборота  по дебету, получим прибыль, которая  будет списана на счет 99 проводкой:

  Д-т 99 К-т 91.

  При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

  - списание  начисленной амортизации:

  Д-т 05 К-т 04.

  - списание  остаточной стоимости:                                     Д-т 91 К-т 04.

  1.4 Совершенствование  учета НМА  

  1.4.1 Автоматизация учета  НМА на предприятии 

  Бухгалтерский учет НМА является очень сложным  и трудоемким процессом учета, поэтому  для облегчения учета, его усовершенствования я предлагаю использование компьютерных технологий при обработке информации, это на мой взгляд просто необходимо.

  Во-первых, автоматизированный учет облегчает  работу при обработке документов. Во-вторых, использование информационных систем повышает эффективность и  достоверность учета, что играет очень важную роль в современном  мире. В автоматизированном бухгалтерском  учете можно достаточно легко, быстро и точно получить необходимую  информацию, сформировать формы бухгалтерской  отчетности, и так далее. Кроме  того подсчет данных при автоматизированном учете осуществляется быстрее и  точнее, чем если бы это делалось работником вручную. А это очень  выгодно предприятию.

  Целью работы по автоматизации бухгалтерского учета НМА на предприятии является рассмотрение этапов подхода к компьютеризации  бухгалтерского учета НМА, совершенствование  учета НМА на основе использования  компьютерных технологий.

  Компьютерные  системы бухгалтерского учета позволяют  использовать различные планы счетов, программным способом устанавливая между счетами различных планов соответствие.

  Бухгалтерский учет обеспечивает синтетический и  аналитический учет .В компьютерных системах бухгалтерского учета аналитическим  счетам соответствуют справочники, картотеки, реестры документов, учетные  регистры. Вся учетная информация о хозяйственных операциях в  виде бухгалтерских проводок представлена в базе данных .Для каждого синтетического счета, субсчета, аналитического счета  вводится на начало первого учетного периода начальное сальдо.