Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

     2) принятые товары оприходуются  в день поступления по их  фактическому наличию.

     3) не подлежат приемке предприятием  товары с истекшими сроками  годности, не соответствующие требованиям  к качеству, стандартам;

     4) при хранении товаров на складах обязаны строго соблюдать санитарные правила и требования противопожарной безопасности. [5]

     Если  торговая организация освобождается  от уплаты НДС, такие организации  также обязаны выписывать счета-фактуры, а на них следует делать надпись  «Без НДС». Нумерация счета-фактуры должна быть возрастающей и сквозной.

     От  обязанности выставлять счета-фактуры  освобождены предприятия розничной  торговли, общепита и другие организации  и индивидуальные предприниматели, работающие с населением.

     У налогоплательщиков, работающих с населением, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если они выдали покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности, счет-фактура такому покупателю не нужен.

     Если  товары (работы, услуги), имущественные  права, одновременно используются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях, то суммы НДС принимаются к вычету и учитываются в их стоимости в соответствующей пропорции (п.4 ст.170 НК РФ): [3]

     1) сумма НДС, принимаемая к вычету (Ноб), определяется по формуле:

     Ноб = Н х Тоб / Т,

     где Н - сумма НДС, подлежащая распределению;

     Тоб - стоимость отгруженных товаров;

     Т - общая стоимость товаров;

     2) сумма НДС, учитываемая в стоимости  товаров (работ, услуг), операции  по реализации которых не облагаются  налогом (Ннеоб), рассчитывается следующим образом:

     Ннеоб = Н х Тнеоб / Т,

     где Тнеоб - стоимость отгруженных товаров (работ, услуг),.

     Право собственности на товар переходит  в момент отгрузки

     Д 62 К 90.1. - выручка от продажи товаров (с НДС);

     Д 90.3. К 68 - НДС с выручки от реализации продукции;

     Д 90.2. К 41 - себестоимость реализованных  товаров;

     Д 51 К 62 - поступление от покупателей  сумм в оплату стоимости отгруженных  товаров.

     В конце месяца:

     Д 90.2. К44 - списание издержек обращения

     Д 90.5. К 99 - прибыль.

     Д 99 К 90.5. - убыток

     По  факту отражения суммы полученных авансов могут быть отражены в  составе доходов организации.

     Д 51 К 62, субсчет «Расчеты по авансам  полученным» - полученные от покупателей  авансы;

     Д 62, субсчет «Авансы полученным»  К 68, субсчет «НДС» - по расчетной ставке выделен НДС с сумм предварительной оплаты товаров;

     Д 68, субсчет «НДС» кредит счета 51 - уплата сумм НДС в бюджет;

     Д 62 К 90.1. - выручка от реализации отгруженных  товаров (с НДС);

     Д 90.3. К 68, субсчет «НДС» - НДС с выручки  от реализации товаров;

     Д 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»  К 62 - зачтены суммы авансов;

     Д 68, субсчет «НДС» К 62, субсчет «Авансы» - зачтены суммы НДС, выделенные с  сумм предварительной оплаты товаров;

     Д 51 К 62 - окончательная оплата покупателями стоимости отгруженных товаров;

     Д 68, субсчет «НДС» К 51 - уплата в  бюджет сумм НДС с выручки от реализации товаров, за вычетом сумм НДС, ранее  уплаченных с сумм предварительной  оплаты товаров.

     При передаче торговой организацией товаров  покупателю по договору, предусматривающим особый порядок переходе права собственности:

     Д 45 К 41 - себестоимость товаров, отгруженных  покупателю, по которым установлен особый переход прав собственности (в частности, при условии оплаты товаров покупателем);

     Д 51 К 62 - поступление от покупателя сумм оплаты за отгруженные товары;

     Д 62 К 90.1. - суммы выручки от реализации оплаченных товаров (с НДС);

     Д 90.3. К 68 субсчет «НДС» - НДС с выручки  от реализации товаров;

     Д 90.2. К 45 - себестоимость товаров, по которым  суммы выручки от реализации. [10, 367c.]

     Бухгалтерский учет в розничной торговле включает в себя:

• Учет поступления товаров:
• учет товаров по покупным ценам;
• учет товаров по продажным ценам.
• Учет реализации товаров:
• расчет валовой прибыли в розничной торговой организации;
• реализация товаров в кредит;
• продажа товаров при установлении цен «с привязкой» к валютному эквиваленту;
• использование платежных карт.
• Учет товарных потерь;
• Учет возврата товаров;
• Другие операции. [11, 284 c.]

     По  общему правилу право собственности  у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

     Договор купли-продажи - это то, что объединяет оптовую и розничную торговлю. Однако на этом их сходство заканчивается.

     В соответствии с п.1 ст.492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. [4]

     Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями выручка, определенная по показаниям кассовой машины, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира-операциониста, которая ведется по кассовой машине. Допускается ведение общей книги на все машины. В этом случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс с указанием в числителе заводского номера кассовой машины. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров записывается также материально ответственными лицами в товарных отчетах. Стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, следует сверять с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. При этом суммы в товарном и кассовом отчетах должны быть равными.

     Организации розничной торговли могут применять  в зависимости от своей учетной  политики учет товаров как по фактической  себестоимости (непосредственно на счете 41), так и по продажным ценам (с использованием счета 42). На практике учет по продажным ценам применяется не часто, а наиболее распространенным способом является учет по фактической себестоимости.

     Проводки:

     Д41 К60 - оприходованы поступившие товары

     Д19 К60 - учтен НДС по приобретенным  товарам;

     Д68 К19 - произведен налоговый вычет  по НДС;

     Д60 К51 - произведена оплата товаров  поставщику.

     Синтетический учет розничной продажи товаров  ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая налог на добавленную стоимость и налог с продаж), а по дебету - их себестоимость (включая покупную стоимость, расходы на продажу) и налоги. Счет 90 «Продажи» предназначен для выявления:

1. объема выручки от продажи товаров или товарооборота;
2. себестоимости проданных товаров;
3. валового дохода от продажи товаров (валовой прибыли);
4. финансового результата (прибыли или убытка от продаж).

     На  основании отчета кассира на сумму  выручки от продажи товаров составляется запись:

     Д-т  сч.50 «Касса»,

     К-т  сч.90 «Продажи», субсч.1 «Выручка».

     Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям  товаров списывается с материально  ответственных лиц на основании  их товарных отчетов по продажной  стоимости (при учете товаров по продажным ценам согласно учетной политике) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам) следующей записью:

     Д-т  сч.90 «Продажи», субсч.2 «Себестоимость продаж»,

     К-т  сч.41 «Товары», субсч.2 «Товары в розничной  торговле». [10, 370c.]

     При учете товаров по продажным ценам  в течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров  отражается по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т. е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

     При определении результатов от продажи  товаров необходимо по дебету счета 90 «Продажи» отразить покупную стоимость проданных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным (розничным) ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам. Расчет торговой надбавки, относящейся к проданным товарам, производится в конце отчетного периода по среднему проценту.

     Товары  поступают - торговая надбавка увеличивается, а при выбытии товаров она  уменьшается. При продаже товаров  сумма торговой надбавки, относящаяся  к проданным товарам, отражается сторнировочной записью по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» только для того, чтобы рассчитать себестоимость проданных товаров.

     Оптовая торговля - это форма отношений  между предприятиями, организациями, при которой хозяйственные связи по поставкам продукции формируются сторонами самостоятельно. Она влияет на систему экономических связей между регионами, отраслями, определяет пути перемещения товаров в стране, благодаря чему совершается территориальное разделение труда, достигается пропорциональность в развитии регионов. [18]

     Реализация  товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.

     При оптовой торговле сделка купли-продажи сопровождается пакетом документов. Как правило, это товарная (товарно-транспортная) накладная и счет-фактура. Счет на оплату товара не является обязательным документом, если оплата товара производится в момент его получения или позже. Если товар покупателю отпускается по предоплате, основанием для оплаты еще не полученного товара как раз и будет счет на оплату, выставленный продавцом. Накладная и счет-фактура составляются в двух экземплярах - по одному для каждой стороны. Счет-фактура является документом, необходимым для начисления НДС, и выставляется только продавцами, находящимися на общей системе налогообложения.

     Как правило, по покупным ценам товары учитываются  на предприятиях оптовой торговли,

     Проводки:

     Д62 К90.1. - отражена задолженность покупателя за товар.

     Д90.3. К68 - начислен НДС к уплате.

     Д90.2. К41 - списана себестоимость товара.

     Д90.9. К99 - отражена прибыль от продажи  товара.

     Д51 К62 - поступила оплата от покупателя за товар. [17]

     Оптовые организации отгружают товары в  соответствии с заключенными договорами. По форме товародвижения оптовая реализация подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах). Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.