В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует  различать понятия:

• момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст.458, 224 ГК РФ);
• момент перехода риска случайной гибели товара (ст.459 ГК РФ);
• момент возникновения (перехода) права собственности (ст.223 ГК РФ);
• момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг). [4]

     Так, моментом исполнения обязанности оптовой  организации передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент вручения товара покупателю (или указанному им лицу) либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

     Моментом  перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда  в соответствии с законом или  договором продавец считается исполнившим  свою обязанность по передаче товара покупателю.

     Моментом  возникновения права собственности  у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено  законом или договором. Таким  образом, момент возникновения права  собственности и момент отражения  реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары. Согласно ст.167 НК РФ датой реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в организациях, определяющих момент реализации «по отгрузке», считается наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
• день оплаты товаров (работ, услуг);
• день предъявления покупателю счета-фактуры.

     Для организаций, принявших в учетной  политике для целей налогообложения  дату возникновения налогового обязательства  по мере поступления денежных средств, моментом реализации является день оплаты товаров (работ, услуг).

     Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и  определения финансового результата по ним. [12, 274c.]

     Согласно  п.12 Положения по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного  приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, выручка от реализации товаров в  бухгалтерском учете признается при следующих условиях: [8, 245c.]

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

     1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

     2) сумма расходов может быть определена;

     3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается дебиторская  задолженность. [12, 412c.]

     Если  при реализации со склада учетной  политикой оптовой организации  предусмотрен момент реализации товаров  по их отгрузке и предъявлению покупателям  расчетных документов к оплате, то делают следующие учетные записи:

     Д-т  сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

     К-т  сч.90 «Продажи», субсч.1 «Выручка»

     отгружены товары покупателям по продажной  стоимости;

     Д-т  сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

     К-т  сч.41 «Товары», субсч.3 «Тара под товаром  и порожняя»

     отгружена тара под товаром;

     Д-т  сч.90 «Продажи», субсч.2 «Себестоимость продаж»,

     К-т  сч.41 «Товары», субсч.1 «Товары на складах»

     одновременно  списаны реализованные. [7]

1.3.Учет товаров в комиссионной торговле

     Комиссионная  торговля – это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии. [18, 17]

     Комиссионная  торговля подразумевает участие  в торговой операции трех сторон - комиссионера, комитента и, разумеется, покупателя. Если продавец заключает с поставщиком договор поставки и таким образом выступает в роли покупателя, приобретая товар в собственность, то комиссионер действует на основании договора комиссии, заключенного с комитентом, и товар, предназначенный для розничной продажи, не переходит в его собственность.

     В комиссионной торговле комиссионер  не тратит свои средства на закупку  товаров, т.е. финансовые вложения в  этот вид торговли ниже, чем в  другие. Однако комиссионер, как и  продавец собственного товара, отвечает по всем обязательствам, вытекающим из сделки розничной купли-продажи.

     Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.

     Поскольку товары, принятые на комиссию, не являются собственностью комиссионера (магазина), последний должен учитывать их на дебете забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию». После приема товаров на комиссию никакой задолженности комиссионера перед комитентом не возникает, так как она образуется лишь после продажи товаров. [10, 371c.]

     У комиссионера отражение операций происходит следующим образом:

     Дебет 004 - приняты на учет товары от комитента;

     Дебет 50 Кредит 62 - поступила оплата от покупателей  за проданные товары;

     Дебет 62 Кредит 76 - реализована часть товара;

     Кредит 004 - сняты с учета реализованные товары;

     Дебет 76 Кредит 90-1 - отражено комиссионное вознаграждение;

     Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС на услуги по реализации;

     Дебет 76 Кредит 68 - начислен налог с продаж;

     Дебет 62 Кредит 76 - уменьшены доходы от реализации на стоимость возвращенного товара;

     Дебет 004 - принят на учет возвращенный товар;

     Дебет 62 Кредит 50 - возвращены деньги покупателю;

     Дебет 76 Кредит 68 - уменьшена сумма налога с продаж;

     Дебет 68 Кредит 51 - перечислен в бюджет налог  с продаж;

     Дебет 76 Кредит 51 -  перечислены денежные средства комитенту.

     Вознаграждение  комиссионера из-за возврата не корректируется, если комитент передал на реализацию бракованный товар.

     Кредит 004 - возвращены товары комитенту.

     У комитента отражение операций происходит следующим образом:

     Дебет 45 Кредит 41 - переданы товары комиссионеру;

     Дебет 45 Кредит 41 - возвращен товар;

     Дебет 76 Кредит 62 - получена комиссионером  оплата от покупателей;

     Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена реализация на основании  отчета комиссионера;

     Дебет 90-2 Кредит 45 - списана учетная стоимость  реализованных товаров;

     Дебет 90-5 Кредит 68 - начислен налог с продаж;

     Дебет 68 Кредит 76 - зачтен налог с продаж, перечисленный в бюджет комиссионером;

     Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС к уплате в бюджет;

     Дебет 44 Кредит 76 - учтено комиссионное вознаграждение;

     Дебет 19 Кредит 76 - учтена сумма НДС по комиссионному  вознаграждению;

     Дебет 90-2 Кредит 44 - списана сумма комиссионного  вознаграждения на расходы на продажу;

     Дебет 51 Кредит 76 - получены денежные средства от комиссионера;

     Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению. [7, 17]

 

  Глава 2. Действующая практика учета в розничной и оптовой торговле на примере ООО «Школьный мир»

2.1 Характеристика ООО «Школьный мир»

     Во  второй главе данной курсовой рабы необходимо рассмотреть учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле на примере организации. В данной работе для этого избранно Общество с ограниченной ответственностью «Школьный мир». Выбор пал на данную организацию именно потому, что она идеально подходит для раскрытия данной темы.

     Общество  с  ограниченной ответственностью «Школьный  мир», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом по российскому  праву и действует на основании  настоящего Устава и законодательства Российской Федерации. [Приложение 1]

     Настоящий устав разработан в соответствии с положениями Гражданского Кодекса  Российской Федерации от 8 февраля 1998 года № 14 – ФЗ «Об обществах с  ограниченной ответственностью». [2] [Приложение 2]

     Учредителем Общества является гражданка Российской Федерации Борисова Татьяна Николаевна.

     Юридический адрес ООО «Школьный мир» 398057 Россия, г. Липецк, Универсальный проезд, дом 14.

     Целью данного общества является извлечение максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных видов коммерческой, производственной, научно-технической и иной деятельности во всех отраслях народного хозяйства, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.

     Общество  осуществляет следующие виды деятельности:

1. внутренняя торговля (оптовая и розничная торговля, общественное питание, сдача в прокат предметов культурно-бытового и хозяйственного назначения, посреднические услуги при купле-продаже товаров народного потребления);
2. внешняя торговля;
3. материально – техническое обеспечение, сбыт и заготовки;
4. общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка…
5. и т.д..

     Учетная политика, организация документооборота в Обществе, в его филиалах и  представительствах устанавливается  приказом генерального директора.

     Общество  самостоятельно устанавливает организационную  форму бухгалтерской работы, определяет форму и методы бухгалтерского учета  при соблюдении общих методологических принципов, разрабатывает систему  внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.