Структура бухгалтерского аппарата в организации  имеет весьма упрощенный вид и  представлена на рисунке 1.1.

     

     

     

     

 

     Рис. 1.1 Схема бухгалтерского аппарата в  ООО «Школьный мир»

     Наличие самостоятельного учетного аппарата — бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером, означает ведение своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной информации о деятельности и имущественном положении организации.

     В обязанности главного бухгалтера входит:

• осуществление организации бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации;
• организация учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;
• обеспечение составления баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.
• и так далее.

     Обязанности бухгалтера- кассира:

• осуществление операций по приему, выдаче и хранению денежных средств и бланков строгой отчетности;
• ведение кассовую книгу (ф. 440) или КМ-4 журнала кассира-операциониста [Приложение 11];
• составлять отчет кассира ежедневно.

     В обязанности менеджера торгового  зала входит принятие заказа от клиента  и составление его в электронном  виде, печать бланк товарной накладной, для дальнейшей передачи ее кассиру для оплаты и получению по ней приобретенных клиентом товаров.

     Общество  разрабатывает на предстоящий год  учетную политику (методики) отражения  отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в пределах прав, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности. Ответственность за организацию и состояние учета и отчетности возложено на Генерального директора Общества и главного бухгалтера. [Приложение 3, 4]

     Общество  составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники  его формирования, включая и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

     Финансовый  год устанавливается с 1 января по 31 декабря календарного года.

2.2 Учет товаров в розничной торговле на примере ООО «Школьный мир»

     Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его  документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

     Все товарные операции делятся на два  вида: поступление товаров в организацию  розничной торговли и их выбытие. В организации розничной торговли товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).

     В накладной [Приложение 5] указывается  номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его  количество (в единицах), цена и общая  сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

     Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

     При доставке товаров железнодорожным  транспортом в качестве сопроводительного  документа выступает железнодорожная  накладная. К железнодорожной накладной  могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем  делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере» или выписывается счет - фактура.

     Счет-фактура  является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с  поставщиками [Приложение 6].

     Первичные документы по приходу товаров  должны быть пронумерованы и подшиты  в журнал поступления товаров, который  должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую  характеристику документа, дату регистрации  документа, сведения о поступивших товарах.

     Полученные  счета - фактуры регистрируются в  установленном порядке в книге  покупок

     Реализация  регистрируется, согласно чеков контрольно - кассовых машин, в книге продаж. При получении наличных денег  от клиента кассир печатает приходный кассовый ордер, одну часть которого оставляет себе, вторую – квитанцию, отдает клиенту. При этом проставляет все подписи и печати. [Приложение 7]

     Рассмотрим  подробнее весь процесс приобретения клиентом товара.

     Так как, из-за специфической организации данного предприятия, склад с товаром и «магазин» - имеющий вид торгового зала, находятся на территории торговой базы, но в разных точках, в организации существует определенная схема приобретения товара, обосновывающая применение приходных кассовых ордеров и товарных накладных.

     Клиент  самостоятельно делает выбор определенных артикулов товара, из имеющегося ассортимента в торговом зале. Менеджер оформляет его заявку с помощью программы 1С «Бухгалтерия», по итогам клиенту выдается 2 товарные накладные. Далее происходит оплата товара.

     В соответствии правилами и нормами  Российского Законодательства, в  помещении торгового зала оборудована  касса. Бухгалтер-кассир принимает  наличные денежные средства у клиента  в соответствии с переданной ему  товарной накладной. На двух экземплярах накладной ставиться печать «оплачено» и к одной из них прикрепляется корешок приходного кассового ордера.

     Первый  экземпляр – с печатью, но без  корешка, необходим клиенту для  получения приобретенных им товаров. На складе по нему производится набор товара. Этот экземпляр с подписью клиента «претензий к количеству и качеству товара не имею» и подписью наборщика остается на складе, как подтверждение совершенной операции продажи товара.

     За  сохранность этих документов отвечает заведующая складом.

     Второй  экземпляр – с печатью и  корешком, остается у клиента.

     В ООО «Школьный мир» учет товаров  отражается на счете 41 "Товары" (субсчет 2 "Товары в розничной торговли") по цене приобретения плюс торговая надбавка. Так как товар находится у  ООО «Школьный мир», но не является ее собственностью, то его учет осуществляется на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

     Так в ООО "Школьный мир" товары поступают  от поставщиков, при этом составляется договор поставки и поэтому в счете - фактуре сразу отражена торговая наценка на поступивший товар. Особенностью учета поступления товаров в розничной торговле является то, что налог на добавленную стоимость по поступившим товарам не отражается на дебете счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а записывается на дебете счета 41 "Товары".

     Аналитический учет товаров ведут как материально-ответственные  лица, так и бухгалтерия. Его главная  цель - получение информации, необходимой  для управления товарными запасами.

     Таблица № 1

     Корреспонденция счетов по учету поступления товаров  от поставщиков

 

     Данные  о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета. На первое число каждого месяца составляют оборотную ведомость [Приложение 8] по аналитическим счетам и счету 41 "товары", где по каждому наименованию товаров указывают в натуральном и денежном выражении остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41. Таким образом синтетический учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

     По  окончании месяца в учетном регистре по счету 41 подсчитывают итоги, которые  сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.

2.3 Учет товаров в оптовой торговле на примере ООО «Школьный мир»

     Как и при розничной купли-продажи  в ООО «Школьный мир» учет товара на предприятиях оптовой торговли всегда ведется в покупных ценах.

     Валовой доход от реализации формируется  на балансовом счете 90 "Продажи". В бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю. Если договором не оговорен момент перехода права собственности, то по общему правилу договор купли-продажи считается исполненным в момент:

     - вручения товара покупателю или  указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

     - предоставления товара в распоряжение  покупателя, если товар должен  быть передан покупателю или  указанному им лицу в месте  нахождения товара.

     Договором купли-продажи [Приложение 9] может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем.

     В зависимости от условий договора, регулирующих момент перехода права  собственности на товар, и условия  оплаты товара бухгалтер будет делать соответствующие проводки.

     Так как учет товаров ведется по покупной стоимости, то для правильного отражения  стоимости списанного товара торговая Общество должно ежемесячно проводить  инвентаризацию остатков товара в торговом зале. Обычно эта процедура называется "снятием остатков".

     Для расчета покупной стоимости реализованного товара используются следующие данные:

     - сведения об остатках товара  на начало месяца (результат инвентаризации  товара за предыдущий месяц) - в организации имеются (Т(н.));

     - сведения о поступлении товара в учетных ценах за отчетный период - определяются по документам, на основании которых приходуется товар (Т(п.));

     - покупная стоимость товарных  остатков на конец месяца (она  будет участвовать в формировании  себестоимости списываемого товара в качестве входящего сальдо следующего месяца) - определяется по результатам инвентаризации (Т(о.)).