Учетная политика экономического субъекта и ее влияние на бухгалтерскую отчетность организации

     И в заключение необходимо отметить:

     1) учетная политика организации  хотя и регламентирует деятельность  бухгалтерии, но также прямо  или опосредованно касается деятельности  всей организации в целом и  отдельных ее подразделений в  частности, поэтому является важным  распорядительным документом;

     2) принимать решения при установлении  положений учетной политики должен  руководитель организации (а не  главный бухгалтер) исходя из  предварительной оценки экономических  последствий того или иного  выбора и детального рассмотрения  всех возможных вариантов; при этом должны учитываться стратегические цели организации и ее экономическое положение на текущий момент;

     3) участвовать в подготовке и  проработке учетной политики  должны практически все структурные  подразделения организации по  направлениям своей деятельности;

     4) работу по подготовке и совершенствованию  учетной политики следует вести  планомерно в течение всего  года; при этом целесообразно  осуществлять постоянный мониторинг  изменений в законодательстве  и различных нормативных документах, а также непосредственно в деятельности организации;

     5) учетная политика организации  должна применяться последовательно  из года в год, изменения  в ней должны носить несущественный  характер и являться исключением  из правил. 

     1.3. Сущность учетной политики и факторы, влияющие на ее выбор

     Эффективная и рациональная организация бухгалтерского учета на предприятии начинается с разработки его учетной политики, которая предусматривает выбор  комплекса методических приемов, способов и процедур организации и ведения бухгалтерского учета предприятием из числа общепринятых в государстве.

     Учетная политика – один из важных вопросов организации бухгалтерского учета, правильное оформление которого способствует достоверному определению финансового  результата и требует правильного оформления, полного раскрытия в финансовой отчетности. Разрабатывая методы и принципы учетной политики, предприятия должны учитывать ее влияние на суммы признанных расходов или доходов, финансовые результаты. Как правило, учетная политика, сформированная предприятием, уточняет моменты признания расходов и способствует представлению достоверной финансовой информации.

     На  выбор учетной политики могут  влиять следующие факторы:

     - форма собственности или организационно-правовая форма предприятия (например, можно ли рассматриваемое предприятие отнести к малым, может ли хозяйствующий субъект отступить от допущения временной неопределенности и использовать кассовый метод, какие для этого есть основания);

     - отраслевая принадлежность или вид деятельности (какой установить порядок учета материалов, выпуска готовой продукции в условиях машиностроительного завода, производящего множество наименований продукции с неодинаковыми технико- экономическими характеристиками или учета технологического топлива и транспортных услуг на автотранспортном предприятии);

     - объемы деятельности, среднесписочная численность (может ли хозяйствующий субъект применить упрощенную систему налогообложения или налог на вмененный доход исходя их экономических и других интересов и соответствия их действующему законодательству);

     - взаимоотношения с системой налогообложения (осуществляются ли авансовые платежи по налогу на прибыль, каков порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, наличие льгот);

     - технические возможности материальной базы бухгалтерского учета (какова насыщенность современной бухгалтерской техникой, разрабатывается ли порядок учета применительно к его формам);

     - уровень квалификации бухгалтерских кадров (могут ли работники бухгалтерии выполнять свои обязанности творчески: активно участвовать в разработке управленческих решений, выявлять «узкие места» в экономике хозяйствующего субъекта, своевременно реагировать на ситуации экономической жизни предприятия, есть ли у них стремление к совершенствованию учета и бухгалтерского контроля, каков стаж работы по специальности, коммуникабельность).

     Нужно заметить, что вопрос учетной политики предприятия не отработан достаточно в теоретическом плане. Чтобы  донести его до практики вопрос учетной  политики предприятия, целесообразно разработать отдельный нормативный документ ПБУ «Учетная Политика». Примером может служить Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», которое утверждено Министерством финансов Российской федерации (от 1 января 2008г). В ней четко очерчено, как должна определяться учетная политика, порядок её раскрытия и внесение изменений. Стандартизация подхода к определению, утверждению и раскрытию учетной политики на предприятиях и в организациях упорядочит ведение бухгалтерского учета, не ограничивая субъектов хозяйствования в выборе предусмотренных нормативной базой способов, методов и форм бухгалтерского учета.

     Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

     - полноту отражения в бухгалтерском  учете всех фактов хозяйственной деятельности;

     - отражение, в бухгалтерском учете  фактов хозяйственной деятельности  исходя не только из их правовой  формы, но и из экономического  содержания фактов и условий  хозяйствования;

     - тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам. По соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

     - рациональное и экономное ведение  бухгалтерского учета исходя  из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

     Важность  и значимость правильного и эффективного выбора учетной политики, прежде всего, видна из того, что учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия. Существенность и важность этого влияния вытекает из того, что предприятие имеет право определять отдельные элементы учетной политики.

     1.4 Формирование учетной политики организации

     Самое главное, что должно быть определено в бухгалтерской учетной политике, - это во-первых, варианты учета того или иного объекта (группы объектов), выбранные из нескольких допускаемых законодательством о бухучете вариантов, вовторых, самостоятельно разработанные способы ведения учета при отсутствии нормативного урегулирования конкретного вопроса².

     Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается приказом (распоряжением и т.п.) руководителя организации.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

     Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

     Вновь созданная организация оформляет  избранную учетную до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

     Только  что созданная организация должна оформить учетную политику до сдачи  первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной  регистрации. Однако использовать положения  учетной политики нужно с момента государственной регистрации предприятия. Следовательно, составить учетную политику нужно еще до регистрации предприятия, а утвердить – в указанные сроки.

     При формировании учетной  политики должны соблюдаться  следующие требования:

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущение имущественной обособленности);
• организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);
• учетная политика организации применяется последовательно из года в год     (допущение последовательности применения учетной политики);
• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).
• учетная политика должна формироваться путем выбора одного их альтернативных методов из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами;
• в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать, как правило, один выбранный способ ведения различных операций в учете, но в отдельных случаях допустимо и целесообразно параллельное применение нескольких способов;
• учетная политика предприятия, утверждается руководителем и является одним из основных документов, который определяет правила ведения бухгалтерского учета в организации в рамках стандартов учета, определенных нормативными актами законодательства по бухгалтерскому учету.

     1.5 Изменение учетной политики

     Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" установлено, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Ежегодно при утверждении учетной политики на очередной финансовый год главный бухгалтер отслеживает изменения, произошедшие в действующих нормативно-правовых актах, влияющие на порядок ведения учета и, соответственно, на содержание учетной политики. И Закон, и Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливают принцип последовательности учетной политики. Однако изменение законодательства является достаточным и, более того, наиболее распространенным основанием для связанной с ним корректировки учетной политики.

     Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

     Изменение учетной политики организации может  производиться в следующих случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

     Не  считается изменением учетной политики утверждение способа ведения  бухгалтерского учета фактов хозяйственной  деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место  ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

     Ниже  кратко перечислены основные изменения, произошедшие к настоящему времени, которые следует учесть при разработке учетной политики организации –  как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения – на 2009 год.³