Учёт активных операций коммерческих банков с ценными бумагами

     Существует  так же "Золотая акция", которая  находится в государственной собственности. Ее передача в залог или траст не допускается. Возможность продажи или передачи такой акции может разрешить только совет акционеров.

Поэтому для раскрытия экономической  сущности ц.б. необходимо рассмотреть  дополнительные качества, без которых документ не может претендовать на статус ценной бумаги:

ц.б. - это денежные документы, удостоверяющие имущественное право в форме  титула собственности (акции, векселя  и др.) или имущественное право  как отношение займа владельца  документа к лицу, его выпустившему (облигации корпораций и государства, сертификаты и др.).

ц.б. выступают в качестве документов, свидетельствующих об инвестировании денежных средств.

ц.б. приносят доход, что делает их капиталом  для владельцев (фиктивным капиталом).

ц.б. обладают и такими качествами, как ликвидность, обращаемость, рыночный характер, стандартность, серийность, участие в гражданском обороте (т.е. не только могут быть предметом купли-продажи, но и выступать объектами залога, хранения, дарения, наследования и т.д.).

Итак, ценные бумаги - это большое разнообразие документов для использования в  хозяйственной деятельности, также  они объединяются одним общим  признаком - необходимостью их предъявления для реализации выраженного в  них имущественного права.

     Облигация - ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок, с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Облигации могут выпускаться государством, а также частными компаниями с целью привлечения заемного капитала.

Выпускаются они обычно под залог определенного  имущества. Облигации, обеспеченные закладной, дают их держателям дополнительную гарантию от потери своих средств, поскольку закладная дает право держателю облигаций продавать заложенное имущество в случае, если предприятие не в состоянии осуществить надлежащие платежи.

Однако  существуют и беззакладные облигации, представляющие собой долговые обязательства, основанные лишь на доверии к кредитоспособности предприятия, но не обеспеченные каким-либо имуществом. Выпускают такие облигации предприятия с устойчивым финансовым положением.

      Вексель - эмиссионная ценная бумага. Векселя  обычно размещаются с дисконтом. Учет, выпущенных, веселей ведется на сч. 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты”.  Открываются лицевые счета по каждому выпуску векселей. На 523 сч. учет ведется по номинальной стоимости.

      Если  вексель продается по цене ниже номинала, то разница между ценой реализации и номинальной ценой отражается в момент размещения на сч. 61402 “Расходы будущих периодов”:

   Долговое  обязательство - документ, выдаваемый заемщиком кредитору при получении  ссуды, в котором указывается  сумма кредита и срок его погашения. Долговыми обязательствами являются: закладные, векселя, облигации займов, договоры, кредитные соглашения, депозитные сертификаты.

   Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1.3 Порядок формирования резерва на возможные потери. 

  В соответствии с требованиями ЦБ коммерческие банки обязаны формировать резервы  на возможные потери по активным операциям с ценными бумагами. В состав резервов на возможные потери входит резерв на балансовую стоимость ценных бумаг, по которым существует риск понесения потерь. При определении величины резерва банки классифицируют отдельные элементы расчетной базы по группам риска.

Резерв  под возможной потерей формируется  в валюте РФ. Банки формируют резерв за счет расходов. В состав резервов на возможные потери входят:

     - резерв  под  балансовые  активы,  по  которым  существует  риск

понесения потерь;

     - резерв  по  инструментам,  отраженным  на  вне балансовых счетах

бухгалтерского  учета, кроме срочных, учитываемых в разделе "Г. срочные

операции".  Правил   ведения   бухгалтерского   учета   в   кредитных

организациях,  расположенных на территории  Российской  Федерации.

  Если  величина расчетного резерва не соответствует  балансовой стоимости ценных бумаг(после  проведения переоценки) банк должен произвести до начисления или постановления  резерва, чтобы сумма резерва  соответствовала балансовой стоимости  ценных бумаг.  
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Учёт  активных операций с ценными бумагами. 

На  основании "Закона о банках и банковской деятельности" банки имеют возможность:

- выпускать, продавать, покупать  и хранить ценные бумаги;

- оказывать брокерские услуги  на основе заключенных договоров;

- оказывать консультационные услуги;

- осуществлять доверительные операции  по поручению клиентов на основании  заключенных договоров на проведение  фидуциарных операций.

Инвестиционные  операции банков, связанные с приобретением  акций и облигаций других банков, предприятий, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, процентных облигаций внутренних государственных и местных займов ведется на активных счетах по учету вложения денежных средств, в ценные бумаги.

Данные активные счета группируются в отдельный раздел 5 счетного плана.

В данном разделе выделены отдельные  счета:

• по учету государственных федеральных  обязательств (счет No 501);

• муниципальных обязательств (счет No 502);

• акций (счет No 508-511);

• негосударственных долговых обязательств (счет No 503-507);

• векселей (счет No 512-519).

Долговые  обязательства нерезидентов учитываются  на счетах:

505 - иностранных государств;

506 - банков 

507 - прочие обязательства. 

Акции банков-нерезидентов учитываются на счете 510, а прочие акции нерезидентов на счете 511.

Счета 516-519 используются для учета векселей нерезидентов.

По  дебету активных счетов проводятся суммы  приобретенных банками акций  и долговых обязательств.

По  кредиту счетов отражаются суммы  проданных акций и долговых обязательств, а также погашенных по тиражам или по истечении срока долговых обязательств.

В аналитическом учете ведутся  лицевые счета по видам акций  и долговых обязательств, а также  по предприятиям (организациям) выпустившим  их.

Все ценные бумаги учитываются на вышеуказанных  активных счетах по фактической стоимости  покупки.

Как и по другим активным операциям, направление  средств на покупку ценных бумаг  и операции с ними, оформляются  распоряжением отдела, отвечающего  за проведение операций.

Ценные  бумаги, обращающиеся в бумажной форме, хранятся в кассе (кладовой) коммерческого банка. При наличии постоянного оборота и остатков по ценным бумагам, обращаемым в бумажной форме, желательным является наличие отдельной фондовой (вексельной) кассы банка. Фондовая касса осуществляет операции с ценными бумагами и их хранение, а также с бланками строгой отчетности.

Ценные  бумаги подразделяются на два вида:

• эмиссионные;

• не эмиссионные.

К эмиссионным ценным бумагам относятся акции, облигации и государственные облигации.

Все остальные ценные бумаги относятся  к не эмиссионным ценным бумагам.

Ценные  бумаги учитываются также на счетах раздела "Д" плана счетов бухгалтерского учета (внебалансовые счета депо).

В момент выплаты ( погашения ) купона по ценным бумагам сальдо накопленных  уплаченных и полученных процентных (купонных) доходов по данному долговому обязательству, учтенных на балансовом счете 61405 и 61305 относится на счет 70602 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

Доходы  по ценным бумагам подлежат налогообложению (кроме купонного дохода по ОГСЗ и ОФЗ и дисконта по ГКО для физических лиц). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Учёт  вложений банка в  акции.

 

     Выпуск  собственных ценных бумаг, начисление доходов по ним, выкуп и погашение  собственных ценных бумаг, приобретение ценных бумаг других предприятий, получение  доходов по ценным бумагам других эмитентов, переоценка заемных ценных бумаг других предприятий, продажа и погашение ценных бумаг других эмитентов - это те операции, которые подлежат учету. Для разных участников рынка ценных бумаг-предприятий, коммерческих банков и инвестиционных институтов основные принципы учета ценных бумаг и основные бухгалтерские проводки, в общем, одинаковы.

          Счета  506 – акции,  приобретенные  для перепродажи и по договорам займа.   507 - "Некотируемые акции".   508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования". 509   "Прочие  счета  по  операциям  с  приобретенными  ценными бумагами". Назначение  счетов  (кроме  счетов  по  учету  резервов   и переоценки):  учет  вложений в ценные бумаги (кроме  чеков,  складских свидетельств  и  сберкнижек на предъявителя) и долговые  обязательства (кроме векселей). Счета активные.       Вложения в акции учитываются на счетах N 506-508. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учёт  вложений банка в  долговые обязательства.

 

     Долговые  обязательства выпускаются в  наличной форме на предъявителя и при утере не восстанавливаются. Оплата долговых обязательств, происходит наличным и безналичным путем с зачислением средств на специальный счет в банке.

          Вложения в долговые обязательства, которые гражданским и бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством Российской Федерации о государственных и муниципальных ценных бумагах и законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам:

государственные ценные бумаги Российской Федерации учитываются на счетах № 50104, 50205, 50305 “Долговые обязательства Российской Федерации”;

ценные  бумаги субъектов Российской Федерации  и органов местного самоуправления учитываются на счетах № 50105, 50206, 50306 “Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления”;

ценные  бумаги кредитных организаций - резидентов Российской Федерации учитываются  на счетах № 50106, 50207, 50307 “Долговые обязательства  кредитных организаций”;