Учёт финансовых результатов и использование прибыли ЗАО «Планета»

     В организациях, занятых производством  сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 “Продажи” отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

     В дебет счета 90 списывают фактическую  себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом “красное сторно”).

     В организациях, осуществляющих розничную  торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 “Продажи” отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 “Товары”) с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 “Торговая наценка”).

     К счету 90 “Продажи” могут быть открыты  субсчета:

     90-1 “Выручка”;

     90-2 “Себестоимость продаж”;

     90-3 “Налог на добавленную стоимость”;

     90-4 “Акцизы”;

     90-9 “Прибыль/убыток от продаж”.

     На  субсчетах 90-1, 90-2,90-3, 90-4 учитываются  соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

     Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 “Экспортные пошлины” для учета сумм экспортных пошлин.

     Субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 90-1,90-2,90-3, 90-4,90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2,90-3,90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 па счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, синтетический счет 90 “Продажи” ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату ite имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 
“Продажи” (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями па субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”. 

     Аналитический учет по счету 90 “Продажи” ведут  по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и  оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

     5.Учет  операционных и  внереализационных  доходов и расходов.

     Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 “Прочие доходы и расходы”. К этому счету могут быть открыты субсчета:

     9l-l “Прочие доходы”; 

     91-2 “Прочие расходы”;

     91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

     На  субсчете 91-1 “Прочие доходы” учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

     На  субсчете 91-2 “Прочие расходы” учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

     Субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”  используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 91 -1 и 91 -2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91 -1 и кредитового оборота по субсчету 91 -2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91 -9 па счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, на отчетную дату счет 91 “Прочие доходы и расходы” сальдо не имеет. по окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

     Учет  операционных доходов  и расходов      

     В соответствии с ПБУ 9/99 операционными  доходами и расхода 
ми являются: _Л

     • поступления и расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) активов организации;

     • поступления и расходы, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

     • поступления и расходы, связанные  с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

     • прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); • поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

     • проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

     • отчисления в оценочные резервы; .

     • прочие операционные доходы и расходы.

     Основную  часть операционных доходов и  расходов составляют доходы и расходы  от выбытия имущества (кроме продажи  готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

     При выбытии амортизируемого имущества  вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов” с кредита счетов 01 “Основные средства” и 04 “Нематериальные активы”. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”. В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

     При выбытии материалов и другого  неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 91..

     При осуществлении операций по вкладам  в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласован- , ной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 “Финансовые вложения” и кредиту счета 91; обратное соотношение — по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

     Доходы  от участия в других организациях можно учитывать:       

     по  фактическому поступлению денежных средств;

     по  предварительному начислению доходов  и записи на счетах.

     При первом варианте по мере поступления  денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 “Прочие  доходы и расходы”.

     При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей, бухгалтерской записью:

     дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 
(на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов); 

     кредит  счета 91 “Прочие доходы и расходы” (на всю сумму начисленных доходов). 

     Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) и кредиту счета'76.

     Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счетов учета денежных средств. •

     Отчисления в оценочные резервы (под снижение, стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 “Резервы на снижение стоимости материальных ценностей”, 59 “Резервы под обесценение вложений в цепные бумаги” и 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и    63 с кредита счета 91.

     Учет  внереализационных  доходов и расходов

     Внереализационными  доходами и расходами являются:

     • штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров полученные и уплаченные;

     • активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

     • поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

     • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

     • суммы кредиторской, депонентской и  дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

     • курсовые разницы;

     • сумма дооценки и уценки активов;

     • перечисление средств, связанных с  благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; .   • прочие внереализационные доходы и расходы.

     Поступления от уплаты штрафов, пепси, различных  неустоек и других видов санкций  отражают по кредиту счета 91 “Прочие  доходы и расходы” и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

     Уплаченные  организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 “Прочие доходы и 
расходы” с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, 
внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, 
остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 “Прибыли и 
убытки”). 

     Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 91 “Прочие доходы _; и расходы”; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.; Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

     Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва! сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

     Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

     -дебет  счета 58 “Финансовые вложения”  (на разницу по операциям 
с финансовыми вложениями); 

     -дебет  счетов 50 “Касса”, 52 “Валютный счет”  (па разницу по де 
нежным средствам в валюте); ,

     -дебет  счета 71 “Расчеты с подотчетными  лицами” (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

     кредит  счета 91.