Учётная политика и практика учёта источников собственных средств на исследуемом предприятии

1. Источники собственных  средств как объекты бухгалтерского  учёта

    1.1. Классификация источников собственных средств

    Источники собственных средств составляют в денежном выражении материальную базу организации.

    Собственные источники включают в себя:

• уставный (складочный) капитал;
• резервный капитал;
• добавочный капитал;
• фонды и резервы,
• нераспределенная прибыль;
• целевое финансирование.

   1. Уставный (иначе - складочный) капитал организации представляет собой собственный первоначальный капитал организации, которым наделяется организация в момент её создания (регистрации) за счёт полученных от учредителей средств в виде их вкладов (взносов в денежном выражении) в соответствии с учредительными документами. Иначе - стоимость основных и оборотных средств, внесённых учредителями в счёт своего вклада в момент образования предприятия.

    При этом уставный  капитал формируется по-разному  в зависимости от вида собственности  и организационно-правовой формы  предприятия и может быть изменен  в процессе деятельности организации.  Уставный фонд создается за  счёт паевых взносов, взносов  учредителей, проданных акций. 

    2.Резервный капитал создается посредством отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством и уставом организации. Так, конкретный размер резервного капитала определяется, например, уставом хозяйственного общества в пределах 15% уставного капитала, в то время как ежегодные отчисления - в размере не менее 5% чистой прибыли за год.

    Резервный капитал используется на:

• покрытие непредвиденных (возможных) убытков и потерь организации за отчётный год при отсутствии иных источников покрытия;
• выплату доходов учредителям при недостаточности или отсутствии годовой прибыли для этих целей;
• погашение облигаций предприятия и выкуп собственных акций.

Имеющиеся на конец года неиспользованные остатки этого  фонда переходят на следующий  год.

    3.Добавочный капитал формируется как прирост стоимости внеоборотных активов организации (основных средств, объектов капитального строительства), выявляемый в результате их переоценки. Переоценка проводится в установленном законодательством порядке (например, не чаще одного раза в год).

    К добавочному капиталу в акционерных обществах относят также полученную выше номинальной стоимости размещенных акций сумму (эмиссионный доход общества). При этом разница между продажной и номинальной стоимостью акций может быть выручена как при учреждении общества, так и при последующем увеличении уставного капитала.

    4.Нераспределённая прибыль представляет собой прибыль отчётного года и прошлых лет - капитал, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов, пеней, штрафов, неустоек. Это внутренний источник финансирования долговременного характера, состоящий в суммировании невыплаченной учредителям в форме дивидендов прибыли. При этом нераспределенная прибыль отчётного года и прибыль прошлых лет в учёте обособленно не отражается теперь. Организации должны следить за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли. Для этого в разрезе счёта по учёту нераспределенной прибыли могут быть открыты отдельные субсчета (например, "Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль в обращении", "Нераспределенная прибыль использованная"). Нераспределенная прибыль не является источником финансирования каких-либо расходов (сохраняется ее сумма во времени). Таким образом, прибыль по фондам теперь не распределяется; источник, за счёт которого образовывались ранее специальные фонды (развития производства; материального поощрения; социального развития; подготовки кадров и др.), отсутствует.

    5.Резервы создаются в ходе деятельности организации и используются по целевому назначению. Они могут быть предназначены на:

• предстоящую оплату отпусков;
• ремонт основных средств;
• выплату ежегодных вознаграждений по годовым итогам, за выслугу лет;
• покрытие различных возможных непредвиденных затрат;
• покрытие сомнительных долгов;
• другие предусмотренные законодательством Республики Беларусь, нормативными и правовыми актами Министерства финансов РБ цели (например, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги).

    6.Целевое финансирование - это средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства, поступившие в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий и др. Эти средства носят целевой характер и их вправе использовать лишь по назначению.

    Фонды и резервы могут быть сформированы (пополнены) за счёт:

• взносов учредителей:
• уставный фонд (формируется при создании юридического лица с составлением бухгалтерской корреспонденции Д-т 75 «Расчёты с учредителями» - К-т 80 «Уставный фонд»);
• иные фоны, создаваемые в процессе хозяйственной деятельности организации за счёт прибыли, остающейся в её распределении;
• прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения (создаются, если не отмечено иное, на одноименных субсчетах к счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»):
• фонд накопления (предназначен для производственного развития организации и иных аналогичных целей, сопровождающихся созданием нового имущества);
• фонд потребления (предназначен для осуществления мероприятий по социальному развитию (кроме вложений во внеоборотные активы) и материальному поощрению коллектива организации и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества);
• фонд руководителя организации;
• фонд риска (создаётся торговыми организациями для списания потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей);
• прочие фонды, предусмотренные законодательством, учредительными документами организации или коллективными договорами, а также:
• уставный фонд (имеется в виду увеличение уже имеющегося уставного фонда, изначально сформированного из средств учредителей и числящегося на счёте 80);
• резервные фонды (отражаются на счёте 82);
• суммовых, ценовых и курсовых разниц:
• добавочный фонд (счёт 83 в части субсчетов «Фонд переоценки внеоборотных активов», «Фонд переоценки оборотных активов», «Эмиссионный доход»);
• резервный фонд (счёт 82, субсчёт «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»).
• валового дохода:
• фонд пополнения оборотных средств, создавшийся до 25 апреля 2005 г. на основании абзаца третьего п.1 постановления Совета Министров РБ от 04.07.2001 № 989 «О мерах по оздоровлению финансового состояния организации, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность» за счёт отчислений 6% валового дохода, полученного от

    реализации товаров и услуг (отражался на счёте 83 «Добавочный   фонд»);

    С 25 апреля 2005 г. (со дня официального опубликования постановления Совета Министров РБ от 15.04.2005 №399, исключившего третий абзац из п.1 постановления № 989) этот фонд не создаётся;

• сумм, высвободившихся в результате льготного налогообложения (отражаются в учёте в соответствии с целевым назначением, предусмотренным в нормативных правовых актах; обычно эти суммы направляются в фонд накопления, реже-в фонд потребления);
• операционных расходов:
• резервы по сомнительным долгам, создаваемые на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, поведённой в конце квартала или отчётного года.

    Создаваемые резервы  отражаются в учёте корреспонденцией Д-т 91.2 «Операционные расходы» - К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

• издержек и производства обращения (такие фонды чаще называются резервами и учитываются, если не отмечено иное на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов»), в частности:
• фонд индексации амортизационных отчислений (учитывается на одноименном субсчёте к счёту 83);
• резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств или ремонтный фонд (формируются с целью равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на капитальный, средний и текущий ремонт основных средств, в т.ч. арендованных, если это предусмотрено условиями договора);
• резерв предстоящих затрат по ремонту предметов проката;
• резерв расходов на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку;
• резерв расходов на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (в т.ч. покрышек, камер, ободных лент);
• резерв расходов на оплату отпусков (включая отчисления на социальное страхование);
• резерв расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• резерв производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности (видах деятельности);
• резерв для списания естественной убыли (как правило, формируется торговыми организациями для списания естественной убыли товаров);
• резерв предстоящих расходов на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий (как правило, создаётся сельскохозяйственными организациями);
• резерв расходов на возведение временных (титульных) зданий и сооружений (создаётся, как правило, строительными организациями).

    Перечисленные  в группе фонды и резервы  создаются с целью равномерного  включения в течение года расходов (в основном предстоящих) в  затраты на производство и  реализацию продукции (работ,  услуг).

    Можно выделить и ещё одну группу-фонды, у которых отсутствует источник формирования. К ним относятся, например, учитываемые за балансом амортизационный фонд воспроизводства основных средств (счёт 010) и амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов (счёт 013), создаваемые:

• организациями, производящими продукцию (работы, услуги), - в размере амортизационных отчислений (с учётом индексации) в составе полной (с учётом общехозяйственных расходов на реализацию) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);
• организациями, осуществляющими торгово-закупочную деятельность, - в размере амортизационных отчислений, включенных в состав расходов на реализацию.

    1.2. Понятие средств целевого финансирования

    Средства целевого финансирования - имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определённому организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования.

    Учёт средств целевого  финансирования ведётся по мероприятиям, на финансирование которых они  получены. Поскольку целевое финансирование  осуществляется на возвратной  или безвозмездной основе, его  учёт должен быть организован  также по юридическим и физическим  лицам.

    К средствам целевого финансирования относятся:

• государственные субсидии, полученные из бюджетов на финансирование целевых программ;
• средства внебюджетных фондов, полученные на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских и других работ;
• средства, полученные организацией по инвестиционной программе при приватизации в результате продажи по конкурсу или на аукционе, на пополнение оборотных средств, покрытие убытков и капитальные вложения;
• средства организаций, полученные некоммерческими организациями (например, детскими дошкольными учреждениями) для возмещения их расходов по содержанию;
• средства долевого участия на строительство объектов;
• средства приватизационного фонда;
• средства на финансирование других мероприятий целевого характера.