Учётная политика и практика учёта источников собственных средств на исследуемом предприятии

    Организации, получившие  средства целевого финансирования, для подтверждения факта использования  средств целевого финансирования  по определённому назначению  обязаны вести раздельный учёт  доходов и расходов, полученных (произведённых)  в рамках целевого финансирования.

    При отсутствии такого учёта у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

    Для обобщения  информации о движении средств,  предназначенных для осуществления  мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других  организаций и лиц, бюджетных  средств и др. предназначен счёт 86 «Целевое финансирование».

 

 

2. Учёт источников  собственных средств

    2.1. Учёт уставного фонда

    Уставный фонд представляет собой зафиксированный в учредительных документах (в уставе) начальный капитал организации, который является своего рода гарантией обеспечения её обязательств на начальном этапе осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

    Минимальные размеры уставных  фондов:

    Для коммерческих  организаций большинства организационно-правовых  форм минимальные размеры уставных  фондов определяются в белорусских  рублях исходя из установленного  Нацбанком РБ официального курса  белорусского рубля по отношению  к евро на1-е число месяца, в  котором учредительные документы  (изменения и дополнения в них)  представляются в регистрирующие органы (см. п. 6 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утверждённого Декретом Президента РБ от 16.03.1999 №11² (далее-Положение №11).

    Согласно подп. 41.3 Положения №11 в случаях нарушения  сроков и порядка формирования  минимального размера уставного  фонда по решению регистрирующего  органа коммерческая организация  может быть ликвидирована.

    Нарушение должностными  лицами органов, осуществляющих  государственную регистрацию субъектов  хозяйствования, и нотариусами требований  Декрета Президента РБ от 16.03.1999 №11 влечёт наложение штрафа на  них в размере до 10 базовых  величин, если большой размер  штрафа не предусмотрен законодательством.

    Случаи снижения минимальных  размеров уставных фондов:

• Коммерческая организация, указавшая в своих учредительных документах один из видов производственной деятельности, вправе сформировать уставный фонд в размере не менее 50% от минимального размера уставного фонда, установленного для коммерческой организации соответствующей организационно-правовой формы. Если такая коммерческая организация в течение 6 месяцев со дня государственной регистрации не осуществляет ни один из видов производственной деятельности, указанных в её учредительных документах, либо по окончании второго и каждого

последующего финансового  года объём реализованных этой организацией товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) собственного производства составит менее половины общего объёма реализованных  ею товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), то указанная организация  обязана в течение 6 месяцев увеличить  уставный фонд до минимального размера, установленного для коммерческой организации  соответствующей организационно-правовой формы, и внести необходимые изменения  в свои учредительные документы.

• Коммерческая организация, более 50% учредителей (участников) которой составляют инвалиды, либо коммерческая организация, создаваемая организациями ветеранов, обществами инвалидов в форме унитарного предприятия, вправе сформировать уставный фонд в размере не менее 50% от минимального размера уставного фонда, установленного для коммерческой организации соответствующей организационно-правовой формы. Если в составе учредителей (участников) такой коммерческой организации число инвалидов становится менее половины всех учредителей (участников), эта организация обязана в течение 1 месяца увеличить уставный фонд до минимального размера, установленного для коммерческой организации соответствующей организационно-правовой формы, и внести необходимые изменения в свои учредительные документы.

    Увеличение уставного фонда:

    В отношении  субъектов хозяйствования некоторых  организационно-правовых форм законодательством  предусмотрена обязанность по  доведению в установленный срок  размеров уставных фондов до  определённой величины (см., например, п. 8 Указа Президента РБ от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности»  и п. 32 Положения № 530). Иногда  увеличение уставного фонда продиктовано  внесением изменений в нормативные  документы, определяющие минимальные  размеры уставных фондов. Также  необходимость увеличения уставного  фонда может быть вызвана ростом  установленного Нацбанком РБ  курса евро по отношению к  белорусскому рублю.

    Все изложенные  выше обстоятельства относят  операции по увеличению размера  уставного фонда к обязательным. Кроме того, увеличение размера  уставного фонда может быть  инициировано самими учредителями. Обращаем внимание, что и в  первом, и во втором случаях  необходимо учитывать стоимость  чистых активов организации, так  как согласно п. 7 Положения №  11 уставный фонд не может быть  больше стоимости чистых активов.

    Увеличение уставного  фонда может осуществляться за  счёт разных источников. Чаще  всего для этого используется  нераспределённая прибыль организации.

    Учёт расходов учредителей, связанных  с созданием организации, в  качестве вклада в уставный  фонд:

    Действующее законодательство  не запрещает расходы учредителей,  понесённые ими в связи с  созданием организации (организационные  расходы) и совершённые до её государственной регистрации, учитывать в качестве вклада

в уставный фонд. Для этого  необходимо в учредительном договоре (в уставе-при создании унитарного предприятия) сделать запись о том, что расходы учредителей (учредителя), связанные с созданием юридического лица, являются их (его) вкладом в  уставный фонд. При этом данные расходы  должны быть подтверждены документально, а подтверждающие документы должны содержать все обязательные реквизиты  первичного учётного документа (перечень этих реквизитов приведён в ст. 9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учёте и отчётности» в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-3).

    Организационные  расходы, совершаемые после государственной регистрации, являются расходами организации и должны оплачиваться за счёт её средств.

    Передача арендных прав в качестве  вклада в уставный фонд:

    Передача учредителем  в качестве вклада в уставный  фонд своих арендных прав является  частным случаем учёта расходов  учредителей, связанных с созданием  организации, в качестве вклада  в уставный фонд.

    В числе документов, которые необходимо представить  в регистрирующий орган для  государственной регистрации (см. п. 23 Положения № 11), фигурирует  гарантийное письмо или другой  документ, подтверждающий право  на размещение этой организации  по определённому адресу (по месту  нахождения). Как правило, такое  гарантийное письмо (другой документ) арендодатель соглашается выдать  при условии заключения с ним  договора аренды и внесения  арендной платы за определённый  срок. Однако заключить данный  договор и оплатить аренду  помещения от имени создаваемой  организации не возможно, так  как эта организация ещё не  зарегистрирована, не имеет печати, расчётного счёта в банке, денежных  средств и т.д. 

    Поэтому на практике поступают так. Один из учредителей заключает договор аренды от своего имени, вносит арендную плату и получает от арендодателя согласие предоставить создаваемой организации право зарегистрировать юридический адрес на арендуемых учредителем площадях.

    Нередко учредители  смиряются с мыслью, что понесённые  ими расходы не будут им  возвращены. При этом учредители-юридические  лица относят их за счёт  прибыли, остающейся в распоряжении, а учредители-физические лица  оплачивают за счёт личных  средств.

    Вместе с тем  действующее законодательство позволяет  оформить подобные хозяйственные  операции таким образом, чтобы  денежные средства, внесённые учредителем  за аренду помещения для создаваемой  организации, были учтены в  качестве вклада этого учредителя  в уставный фонд создаваемой  организации, уменьшив тем самым  размер обязательства данного  учредителя по формированию уставного  фонда.

    Вклад в уставный  фонд может быть денежным (в  национальной или иностранной  валюте) или неденежным (основными  средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами). В соответствии с частью второй  ст. 586 ГК учредитель-арендатор вправе  с 

согласия арендодателя внести в качестве вклада в уставный фонд хозяйственных товариществ и обществ свои арендные права. Такой вклад рассматривается как нематериальный актив (как право пользования имуществом, арендованным учредителем), является неденежным и должен подтверждать в установленном порядке экспертной оценкой.

    Информация о  состоянии и движении уставного  фонда организации отражается  на счёте 80 «Уставный фонд».

    Сальдо по счёту 80 «Уставный фонд» должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счёту 80 «Уставный фонд» производятся:

• при формировании уставного фонда-после государственной регистрации организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных её учредительными документами;
• в случаях увеличения и уменьшения фонда-после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

    Формирование (увеличение) уставного фонда отражается в  бухгалтерском учёте корреспонденцией Д-т 75 «Расчёты с учредителями» – К-т 80 «Уставный фонд».

     Фактическое  поступление вкладов учредителей  сопровождается записью по кредиту  счёта 75 «Расчёты с учредителями» в корреспонденции:

• с дебетом счетов учёта денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.) – при денежной форме вклада;
• с дебетом счетов учёта материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) – при неденежной форме вклада.

    Аналитический  учёт по счёту 80 «Уставный фонд»  организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации:

• в разрезе учредителей организации (кроме унитарных предприятий);
• по стадиям формирования уставного фонда;
• по видам акций (именные и на предъявителя, простые с негарантированной доходностью) и привилегированные (с гарантированной доходностью), свободно обращающиеся (акции ОАО) и с ограниченным кругом обращения (акции ЗАО), «золотые» и т.д.).

 

№п/п	Содержание хозяйственной  операции	Д-т	К-т
1	Зафиксирована задолженность конкретного  учредителя и размер его вклада в  уставном фонде (запись совершается  после государственной регистрации  организации)	75.1	80
2	Отражены расходы, понесённые данным учредителем и связанные с  созданием организации	26	75.1
3	Учредителем погашена оставшаяся часть  задолженности по формированию уставного  фонда при денежной (неденежной) форме вклада в уставный фонд	50,51,08,10	75.1

 

   

№п/п	Содержание хозяйственной  операции	Д-т	К-т
1	Отражена величина объявленного уставного  фонда акционерного общества после  государственной регистрации	75/1	80/1
2	На сумму резерва, используемого  для увеличения уставного фонда	82	80
3	Отражена величина оплаченного  уставного фонда акционерного общества после реализации акций по номиналу	80/1	80/2
4	На сумму добавочного фонда, направленного на увеличение уставного  фонда	83	80
5	Отражена величина оплаченного  уставного фонда акционерного общества на величину номинальной стоимости  реализованных акций	80/2	80/1
6	На сумму чистой прибыли организации, направленной на увеличение уставного  фонда	84	80
7	На сумму вкладов, подлежащих возврату учредителям	80	75