Учётная политика и практика учёта источников собственных средств на исследуемом предприятии

    Д-т 10, 16, 20, 41, 43, 45 и др. – К-т 83, субсчёт «Фонд переоценки внеоборотных активов» (методом «красное сторно»).

    Эмиссионный доход:

    На субсчёте  «Эмиссионный доход» счёта 83 отражается  сумма разницы между продажной  и номинальной стоимость акций,  вырученная в процессе формирования  уставного фонда акционерного  общества (при учреждении общества  или при последующем увеличении  его уставного фонда за счёт  продажи акций по цене, превышающей  их номинальную стоимость).

 

№п/п	Содержание хозяйственной  операции	Д-т	К-т
1	Сформирован уставный фонд акционерного общества в размере номинальной  стоимости реализованной акции	75	80
2	Отражён эмиссионный доход в  размере разницы между продажной  и номинальной стоимость акции	75	83

 

 

 

 

 

    Фонд индексации амортизационных отчислений:

    Данный фонд  формируется в соответствии с  указаниями гл. 7 Инструкции о  порядке начисления амортизации  основных средств и нематериальных  активов, утверждённой постановлением  Минэкономики, Минфина, Минстата  и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18.

    Индексация амортизационных  отчислений разрешена при использовании  линейного способа начисления  амортизации (как по всем, так  и по отдельным объектам) и  не является обязательной. Проведение  индексации позволяет избежать  резких колебаний величины амортизационных  отчислений в результате ежегодно  проводимой переоценки стоимости  основных средств.

    В бухгалтерском  учёте коммерческих организации  сумма индексации отражается  корреспонденцией:

    Д-т 20, 23, 25, 26, 29 (субсчёт учёта коммерческой деятельности), 44 – К-т 83, субсчёт «Фонд индексации амортизационных отчислений».

    Проиндексировать  сумму амортизационных отчислений  по объектам, используемым в предпринимательской  деятельности, организации вправе, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2%.

    Сумма ежемесячной  индексации амортизационных отчислений  рассчитывается исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за предшествующий месяц к декабрю предыдущего года. По основным средствам, поступившим в отчётном году, индексация производится ежемесячно исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчётный месяц по отношению к месяцу ввода в эксплуатацию этих объектов.

    Если уровень  инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу не превысил 2% , расчёт суммы индексации в отчётном месяце производится исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, использовавшегося при предыдущей индексации.

    Сумма начисленной  индексации принимается в расчёт  при ежемесячном определении  суммы средств, направляемых на  увеличение учитываемого за балансом  амортизационного фонда воспроизводства  основных средств.

    При проведении  переоценки амортизационных отчислений  основных средств в бухгалтерском  учёте делается проводка:

    Д-т  83, субсчёт «Фонд переоценки внеоборотных  активов», - К-т 02 «Амортизационные  отчисления основных средств».

    Если по итогам  переоценки окажется, что начисленная  за год сумма индексации амортизационных  отчислений выше суммы переоценки  амортизационных отчислений, на  величину превышения делается  сторнировочная запись:

    Д-т 20, 23, 25, 26, 29 (субсчёт учёта коммерческой деятельности), 44 – К-т 83, субсчёт «Фонд индексации амортизационных отчислений» (методом «красное сторно»).

    Одновременно производится корректировка суммы, отнесённой за год на увеличение амортизационного фонда воспроизводства основных средств:

    Д-т 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»».

    Если же по  итогам переоценки начисленная  за год сумма индексации амортизационных  отчислений окажется ниже суммы  переоценки амортизационных отчислений, размер амортизационного фонда  не пересматривается и корректировки  в бухгалтерском учёте не делаются.

    В случае если  по окончании года переоценка  основных средств не проводится, начисленная за год сумма индексации  амортизационных 

отчислений не исключается  из состава издержек производства или  расходов на реализацию. Размер сформированного  амортизационного фонда также не пересматривается.

    Согласно п. 77 Инструкции  № 187/110/96/18 в течение года индексация  амортизационных отчислений производится  в установленном порядке исходя  из индекса изменения цен на  продукцию производственно-технического  назначения, рассчитанного по отношению  к декабрю года, предшествующего  дате последней переоценке основных  средств.

    Фонд накопления использованный:

    Формирование фонда накопления использованного осуществляется в момент использования средств фонда накопления образованного (числящегося на счёте 84) в качестве финансового обеспечения расходов организации по приобретению (созданию) нового имущества (внеоборотных активов), производственному развитию, проведению иных аналогичных мероприятий. На сумму использованных средств фонда накопления в бухгалтерском учёте делается запись:

    Д-т 84, субсчёт «Фонд накопления образованный», - К-т 83, субсчёт «Фонд накопления использованный».

    Суммы, отнесённые в кредит субсчёта «Фонд накопления использованный», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• направления средств на увеличение уставного фонда. При этом возможны два варианта бухгалтерской корреспонденции:
• для организаций государственной формы собственности: Д-т 83, субсчёт «Фонд накопления использованный», - К-т 80 «Уставный фонд»;
• для организаций частной формы собственности: Д-т 83, субсчёт «Фонд накопления использованный», - К-т 75 «Расчёты с учредителями» и Д-т 75 – К-т 80.
• распределения сумм между учредителями организации. При этом в учёте делаются записи:
• распределение средств фонда накопления использованного между учредителями организации: Д-т 83, субсчёт «Фонд накопления использованный», - К-т 75 «Расчёты с учредителями»;

 

• удержание из распределённых сумм подоходного налога (если учредителями организации являются физические лица) или налога на доходы (если учредители – юридические лица): Д-т 75 – К-т 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
• выплата учредителям средств, оставшихся после налогообложения распределённых сумм: Д-т 75 – К-т 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета».

    Фонд использованных средств целевого финансирования:

    Согласно приведённым в Инструкции № 89 пояснениям к счёту 86 «Целевое финансирование» при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, составляется корреспонденция:

    Д-т 86 «Целевое финансирование» - К-т 83, субсчёт «Фонд использованных средств целевого финансирования».

 

№п/п	Содержание хозяйственной  операции	Д-т	К-т
1	На банковский счёт зачислены средства целевого финансирования	51	86
2	Общая сумма «входного» НДС списана за счёт средств целевого финансирования	86	18
3	Использованные средства целевого финансирования в размере первоначальной стоимости приобретённого оборудования отнесены на соответствующий субсчёт  добавочного фонда	86	83

 

    Фонд безвозмездного получения и передачи ценностей в пределах одного собственника:

    Инструкция №  89 предписывает учитывать:

• стоимость любых безвозмездно полученных ценностей по кредиту субсчёта 98-2 «Безвозмездные поступления» с последующим списанием этих сумм в кредит счёта 92-1 «Внереализационные доходы»:
• при безвозмездном получении основных средств – по мере начисления амортизации;
• при безвозмездном получении иных материальных ценностей – по мере списания их стоимости на счета учёта затрат на производство (расходов на реализацию);
• стоимость безвозмездно переданных ценностей – по дебету субсчёта 92-2 «Внереализационные расходы».

    Вместе с тем  согласно пп. 16 и 46 Инструкции  № 127 в случае безвозмездного  получения (передачи) имущества в  пределах одного собственника  его стоимость (по основным  средствам, нематериальным активам  – остаточная стоимость) отражается  на счёте 83, субсчёт «Фонд безвозмездного  получения и передачи ценностей  в пределах одного собственника»:

• при безвозмездном получении ценностей: Д-т 01, 04, 07, 08, 10, 41 и др. – К-т 83;
• при безвозмездной передачи ценностей: Д-т 83 – К-т 01, 04, 07, 08, 10, 41 и др.

 

 

    Бухгалтерский учёт при использовании  средств добавочного фонда:

    В соответствии  с приведёнными в Инструкции  № 89 пояснениями к счёту 83 суммы,  отнесённые в кредит этого  счёта, как правило, не списываются.  Дебетовые записи по нему могут  иметь место лишь в случаях:

    В первом случае в учёте делаются записи:

№п/п	Содержание хозяйственной  операции	Д-т	К-т
1	В организациях государственной формы  собственности	83	80
2	В негосударственных организациях	83	75

 

    Во  втором случае применяется корреспонденция: Д-т 83 – К-т 75.

    Следует отметить, что п. 64 Инструкции № 16, некоторые  письма Минфина, МНС, иных органов  государственного управления предусматривают  возможность направления средств  добавочного фонда на покрытие  убытков организации. В этом  случае (если в соответствующих  документах не отмечено иное) в учёте делается запись: Д-т 83 – К-т 84.

 

    2.3. Учёт  целевого финансирования

    Целевое финансирование - это безвозмездное получение средств, расходование которых ограничено определенными условиями.

    При выполнении  этих условий полученные средства  становятся для предприятия собственными, при невыполнении требуют возврата  и относятся к кредиторской  задолженности. 

    Целевое  финансирование может использоваться  на следующие цели:

• финансирование расходов или покрытие убытков;
• поддержание финансового положения предприятия, пополнения его средств;
• на приобретение активов.

    К целевому  финансированию не относятся:

• получение помощи, предоставляемой в виде льгот, в том числе по налогам, налоговым кредитам и освобождениям;
• получение кредитов и иных возвратных средств;
• отражение операций, связанных с управлением государственной собственностью, участием государства в капитале предприятия.

    Целевое финансирование, условия, использования которого  не выполнены, может быть прекращено  или отозвано. Поэтому всякое  существенное отступление от  порядка его использования должно  раскрываться в отчётности. Отзыв  или прекращение помощи должно  немедленно признаваться как  возникновение кредиторской задолженности  в сумме, подлежащей возврату.

    Для обобщения  информации о движении средств,  предназначенных для осуществления  мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других  организаций и лиц, бюджетных  средств и др. предназначен счёт 86 «Целевое финансирование».

    Счёт 86 «Целевое финансирование» используется как коммерческими, так и некоммерческими организациями.

    По дебету счёта 86 «Целевое финансирование» отражается использование средств целевого финансирования.

    По кредиту счёта 86 «Целевое финансирование» отражаются полученные средства целевого финансирования.

    Аналитический  учёт по счёту 86 «Целевое финансирование»  ведётся по назначению целевых  средств и в разрезе источников  их поступления.

  

№п/п	Содержание хозяйственной  операции	Д-т	К-т
1	На банковский счёт зачислены средства целевого финансирования	51	86
2	Общая сумма «входного» НДС списана  за счёт средств целевого финансирования	86	18
3	Отражение использования средств  целевого финансирования на покрытие затрат или  на содержание некоммерческой организации	86	20, 26
4	Отражение отрицательных курсовых разниц, возникающих при проведении переоценки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте, при переоценке остатков денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организаций, а также при переоценке дебиторской задолженности, и положительных  курсовых разниц при переоценке кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчётов в иностранной валюте	86	50, 52, 60, 76
5	Отражение использования целевого финансирования на инвестиционные цели: при вводе в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов, осуществлении других расходов капитального характера при пополнении оборотных средств.	86	83
6	Направление целевых средств на покрытие убытков от стихийных бедствий	86	92
7	Принятие к бухгалтерскому учёту  имущества, полученного в рамках целевого финансирования	07, 08, 10, 11	86